Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А19-13677/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

основным видом деятельности является оказание клининговых услуг ОАО «РЖД». Ранее услуги по уборке служебных и производственных помещений и территорий ОАО «РЖД» осуществлялось его работниками, состоящими в штате предприятия. Специализация предприятия, отказ от производства работ по комплексному обслуживанию зданий и сооружений в части уборки служебных, производственных помещений повлекли увольнение работников ОАО «РЖД», занятых данными видами работ. Вновь организованное ЗАО «Структура», специализирующееся на оказании клининговых услуг, заключило договор с ОАО «РЖД» об оказании клининговых услуг. Основным заказчиком предприятия на протяжении всей производственной деятельности является ВСЖД - филиал ОАО «РЖД».

В конце 2005 года ВСЖД филиал ОАО «РЖД» уведомил ЗАО «Структура» о расторжении существующих договоров и предложил заключение новых срочных договоров с новой стоимостью на 2006 год со значительным снижением почти в 3 раза. Стоимость клининговых услуг определена заказчиком на 2006 год в размере 55549 тыс. руб. (в 2005 году стоимость договора составляла 131 млн. руб.), что повлекло подготовку обществом расчетов выхода из создавшегося положения и предложено 3 варианта решения возникшего вопроса.

ЗАО «Структура» принято управленческое решение о создании иных организаций путем деления бизнеса.

Договоры с ВСЖД (ОАО «РЖД») представлены в материалы дела и подтверждают, по мнению налогоплательщика, его доводы в данной части, деловую цель и указывают на наличие причин принятия управленческого решения и получения экономического эффекта в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности с привлечением вновь созданных субъектов предпринимательства по договору оказания услуг.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом выявлена схема уклонения от уплаты единого социального налога, механизм которой заключается в том, что работники организации-налогоплательщика (фактического работодателя) переводятся в штат организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, которая, в свою очередь, предоставляет этих работников налогоплательщику «в аренду».

Так, установлено, что заявитель заключал договоры на оказание услуг с обществами с ограниченной ответственностью, созданными путем выделения из структуры предприятия на протяжении 2006 года и января 2007 года, и индивидуальными предпринимателями (бывшими работниками общества):

ИП Васильева Юлия Сергеевна                 ИНН 032601801819,

ИП Кичигин Николай Анатольевич         ИНН 384300877511,

ИП Максимова Людмила Михайловна     ИНН 381008566631,

ИП Арефина Раиса Анатольевна               ИНН 031701156920,

ИП Макарова Ирина Борисовна                 ИНН 381403012592,

ИП Шапова Елена Михайловна                 ИНН 032608914508,

ИП Русанов Павел Александрович           ИНН 030600067006,

ООО «Комфорт»                                           ИНН 3813002440,

ООО «УправЛайн»                                       ИНН 3808133078,

ООО БСК «Экологика»                               ИНН 3808131730,

ООО «ИстЛайн»                                           ИНН 3810040543,

ООО «УдаЛайн»                                           ИНН 0326035104,

ООО «Экологика+»                                      ИНН 3812080929,

ООО «АвтоЛайн»                                         ИНН 3812087988.

ООО «Экологика +» создано одним из первых, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска с 24.01.2005, ООО БСК «Экологика» - в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 29.12.2005.

ООО «УправЛайн» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 03.02.2006, ООО «АвтоЛайн» в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска с 16.03.2006, ООО «ИстЛайн» в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска с 01.02.2006, ООО «Комфорт» в МИФНС России № 6 по Иркутской области с 16.06.2006, ООО «УдаЛайн» в МИФНС России № 2 по Республике Бурятия с 22.05.2006.

В период с декабря 2006 года по январь 2007 года зарегистрированы семь индивидуальных предпринимателей, в том числе: Максимова Людмила Михайловна состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска с 01.12.2006, Кичигин Николай Анатольевич в МИФНС России № 10 по Иркутской области с 04.12.2006, Васильева Юлия Сергеевна в МИФНС России № 2 по Республике Бурятия с 27.12.2006, Арефина Раиса Анатольевна в МИФНС России № 4 по Республике Бурятия с 28.12.2006, Макарова Ирина Борисовна в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска с 09.01.2007, Русанов Павел Александрович в МИФНС России № 11 по Иркутской области с 10.01.2007, Шапова Елена Михайловна в МИФНС России №2 по Республике Бурятия с 23.01.2007.

Основной вид деятельности всех организаций и индивидуальных предпринимателей (кроме ООО «УправЛайн» и ООО «АвтоЛайн») - чистка и уборка жилых и производственных помещений, удаление и уборка сточных вод. ООО «УправЛайн» предоставляет кадровые, бухгалтерские и юридические услуги, ООО «АвтоЛайн» предоставляет транспортные услуги, осуществляет техобслуживание и ремонт автотранспорта для всех вновь созданных организаций, индивидуальных предпринимателей, а также для ЗАО «Структура». С момента регистрации организации и индивидуальные предприниматели находятся на упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и согласно пункту 2 статьи 346.11 и пункту 4 статьи 346.26  Налогового   кодекса   РФ   освобождаются от уплаты единого социального налога.

Адресами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются домашние адреса их руководителей и предпринимателей,  ООО «Экологика +» зарегистрировано по месту нахождения головной организации ЗАО «Структура» (г. Иркутск, ул. Чайковского, 9). Все организации и индивидуальные предприниматели имеют счета в одном банке - филиале ОАО «ТрансКредитБанк». В этом же банке имеет расчетный счет ЗАО «Структура».

Согласно ответам банков доверенности на распоряжение расчетными счетами  индивидуальных предпринимателей Арефиной, Русанова, относящихся по территориальной принадлежности к Тайшетскому филиалу заявителя, оформлена на Бронникову И.В., главного бухгалтера Тайшетского филиала ЗАО «Структура» и Подрезову Н.М., работника этого филиала. Доверенности на распоряжение расчетными счетами ООО «УправЛайн», ООО «АвтоЛайн», ООО «БСК-Экологика», ООО «Экологика+», ООО «ИстЛайн», индивидуальных предпринимателей Максимовой Л.М., Кичигина Н.А., Макаровой И.Б. оформлены на Солдатенкову Т.Д.,  Кубареву Н.А., Усову Н.В. (работников ЗАО «Структура»), ООО «АвтоЛайн» на Усову Н.В. и  Гудову Е.С. (работников ОАО «РЖД»).

Согласно решениям о создании обособленных подразделений они созданы для проведения чистки и уборки жилых и производственных помещений, удаления и уборки сточных вод.

По результатам налогового контроля установлено, что руководители всех вновь созданных предприятий (обществ с ограниченной ответственностью) и индивидуальные предприниматели являлись, а некоторые являются и на момент проверки работниками ЗАО «Структура», часть совмещают работу в нескольких организациях и у индивидуальных предпринимателей, что подтверждается выборкой физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Так, например, Кожевникова Татьяна Валентиновна в 2005 году являлась работником ЗАО «Структура», в 2006 году работником ЗАО «Структура» и ООО «УправЛайн», а в 2007 году работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «Комфорт», индивидуального предпринимателя Русанова, при этом все общества находятся в разных городах.

Медведева Елена Владимировна в 2005-2006 годах являлась работником ЗАО «Структура», одновременно работая  в 2006 году в ООО  «УправЛайн»,  в  2007 году только в ООО «УправЛайн».

Кичигин Николай Анатольевич в 2005 году являлся работником ЗАО «Структура», в 2006  году работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», индивидуальным предпринимателем, в 2007 году работником  ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «Экологика+», индивидуальным предпринимателем.

Кубарев Сергей Юрьевич в 2005-2007 годах является генеральным  директором  ЗАО  «Структура», одновременно работая в 2006-2007 годах в ООО «УправЛайн».

Матвеев Андрей Борисович в 2005-2007 годах является работником ЗАО «Структура», одновременно работая в 2006-2007 годах в ООО «УправЛайн».

Корытов Владислав Анатольевич в 2005 году являлся работником ЗАО «Структура», ООО «Автоструктура», в 2006-2007 годах работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «Экологика+» (ранее ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн».

Андреев Игорь Александрович в 2005 году являлся работником ЗАО «Структура». ООО «Автоструктура», в2006-2007 годах работником ООО «УправЛайн», ООО «Экологика +» (ООО  «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн».

Геращенков Сергей Алексеевич в 2005 году являлся работником ЗАО «Структура»; в 2006 году работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «ИстЛайн»,   ООО БСК «Экологика», в 2007 году ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн».

Максимова Людмила Михайловна в 2005 году являлась работником ЗАО «Структура», в 2006-2007 годах работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «ИстЛайн».

Матвеева Елена Васильевна 2005  году являлась работником  ЗАО  «Структура»,  ООО «Автоструктура», в 2006-2007 годах работником ООО «УправЛайн», ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн».

Распопин Дмитрий Владимирович в 2005 году являлся работником ЗАО «Структура», ООО «Автоструктура», в 2006 году работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн», в 2007 году работником ЗАО «Структура», ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн».

Шапова Елена Михайловна в 2005 году являлась работником ЗАО «Структура», ООО «Автоструктура», в 2006 году работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн», ООО «УдаЛайн», в 2007 году работником ООО «АвтоЛайн», ООО «УправЛайн», ООО «УдаЛайн».

Кубарев Максим Сергеевич в 2005 году являлся работником ЗАО «Структура», ООО «Автоструктура», в 2006 году работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн», в 2007 году работником ООО «АвтоЛайн», ООО «УправЛайн».

Кубарева Галина Васильевна в 2005 году являлась работником ЗАО «Структура», ООО «Автоструктура», в 2006 году работником ООО «УправЛайн», ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн», в 2007 году работником ЗАО «Структура», ООО «УправЛайн», ООО «Экологика +» (ООО «Автоструктура»), ООО «АвтоЛайн».

Бекасов Алексей Константинович в 2005-2007 годах являлся работником ЗАО «Структура», одновременно работая в 2006-2007 годах в ООО «УправЛайн».

Работники получали доходы в разных организациях по различным кодам доходов: по заработной плате, договорам гражданско-правового характера, доходам, полученным от использования транспортных средств, иных доходов.

Работники всех смотрительских участков обособленных подразделений ЗАО «Структура» были уволены по собственному желанию, их численность сведена к нулю с августа 2007 года, практически все уволенные работники были оформлены во вновь созданные общества и к индивидуальным предпринимателям. Перевод работников ЗАО «Структура» во вновь созданные организации носил формальный характер, поскольку трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности для этих работников не изменились, они продолжали работать на прежних рабочих местах», выполняя свои прежние должностные обязанности (находясь в подчинении ЗАО «Структура»), но уже в рамках договоров на оказание услуг между созданными организациями (индивидуальными предпринимателями) и налогоплательщиком.

Несмотря на значительное сокращение персонала (в 6 раз), ЗАО «Структура» продолжало осуществлять производственную деятельность в прежнем режиме.

При анализе выручки ЗАО «Структура» и численности его работников при переходе на договорные отношения установлено, что при тех же видах деятельности  и возросших объемах производства численность работников в 2007 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась в 6 раз. В 2005 году ЗАО «Структура» начислило в бюджет единого социального налога в сумме 16,68 млн. руб., в 2006 году - 5,64 млн. руб., в 2007 году - 1,23 млн. руб. Краткий анализ платежей ЗАО «Структура» приведен на стр. 3 оспариваемого решения.

При анализе представленных к проверке договоров, оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» было установлено наличие взаимоотношений ЗАО «Структура» с ООО «Экологика +», ООО БСК «Экологика», ООО «ИстЛайн», ООО «УправЛайн», ООО «АвтоЛайн», ООО «УдаЛайн», ООО «Комфорт», индивидуальными предпринимателями Максимовой Л.М., Кичигиным Н.А., Васильевой Ю.С, Арефиной Р.А., Макаровой И.Б., Русановым П.А., Шаповой Е.М., с которыми были заключены договоры об оказании услуг. Налоговый орган пришел к выводу о том, что предметом указанных договоров являлось оказание услуг по предоставлению персонала для выполнения ими определенных поручений заказчика в рамках их трудовой функции по его указанию.

Практически все уволенные работники были приняты на работу в ООО «Экологика +», ООО БСК «Экологика», ООО «ИстЛайн», ООО «УправЛайн», ООО «АвтоЛайн», ООО «УдаЛайн», ООО «Комфорт», к индивидуальным предпринимателям Максимовой Л.М., Кичигину Н.А., Васильевой Ю.С., Арефиной Р.А., Макаровой И.Б., Русанову П.А., Шаповой Е.М. на те же должности и рабочие места, о чем, как установлено проверкой, свидетельствуют приказы об увольнении ЗАО «Структура», приказы о принятии на работу во вновь созданные общества и к индивидуальным предпринимателям, копии трудовых книжек работников, свидетельские показания, данные работниками, состоящими в штате обществ и индивидуальных предпринимателей и самих индивидуальных предпринимателей, а также сведения о доходах физических лиц всех вновь созданных обществ и индивидуальных предпринимателей.

В ходе допроса генеральный директор ЗАО «Структура» Кубарев Сергей Юрьевич (протокол допроса свидетеля № 13-32/125 от 17.11.2008) показал, что новые организации были созданы в связи с возросшим объемом работ. Бухгалтерия, юридический отдел, отдел кадров были выделены из ЗАО «Структура» для более углубленного изучения по своим направлениям. Причина увольнения большого количества сотрудников - уменьшение выделения денежных средств на организацию со стороны «ВСЖД». Вновь созданные на базе обособленных подразделений организации и  индивидуальные предприниматели занимаются уборкой и содержанием всех станций и обслуживанием локомотивных депо, как и прежде. С организациями заключаются договоры на производимые уборочные работы, в аренду новым организациям были переданы 15 автомобилей.

Сотрудником органов внутренних дел 05.03.2009 получены объяснения Кубарева С.Ю., согласно которым ЗАО «Структура» занимается