Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А19-13677/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оказанием клининговых, аутсорсинговых услуг для основного заказчика - ВСЖД - филиала ОАО «РЖД», которые определяют объемы и объекты работ. В связи с сокращением финансирования основная часть работников была уволена из ЗАО «Структура», а начальникам участков, инспекторам было предложено создать организации и взять к себе работников из ЗАО «Структура». Это было сделано для того, чтобы минимизировать расходы на зарплату и налоги, были созданы ИП и ООО. Участки по обслуживанию были распределены между ними. Те объекты, которые они обслуживали как инспекторы смотрительских участков, они стали обслуживать как самостоятельные организации. Условия работы, объекты, рабочие места работников, принятых во вновь созданные организации, после этого не поменялись.

Так, по ООО «ИстЛайн» установлено, что 01.02.2006 заключен договор об оказании услуг ЗАО «Структура» (заказчик) в лице генерального директора Кубарева Сергея Юрьевича и ООО «ИстЛайн» (исполнитель), в лице директора Геращенкова Сергея Алексеевича, который был уволен с должности заместителя генерального директора ЗАО «Структура» 31.01.2006 и принят на работу в ООО «ИстЛайн» на должность директора 01.02.2006. Договор об оказании услуг от 10.01.2007 № 13/11 заключен между ЗАО «Структура» (заказчик) в лице генерального директора Кубарева Сергея Юрьевича и ООО «ИстЛайн» (исполнитель) в лице директора Максимовой Людмилы Михайловны. Согласно договорам исполнитель по заданию заказчика обязуется оказывать услуги по комплексному обслуживанию объектов заказчика, а заказчик обязуется оплачивать эти услуги. Согласно пунктам 2.1.2.-2.1.4 договоров исполнитель направляет сотрудников в адрес заказчика для осуществления трудовой функции на объектах ВСЖД. Работы по комплексному обслуживанию объектов включают в себя уборку производственно-технических помещений и территории служб ВСЖД - филиала ОАО «РЖД». Заказчик, согласно п. 2.2.4. договоров, обеспечивает исполнителя спецодеждой, необходимым специнвентарем и спецоборудованием, моющими средствами, хозяйственными материалами. Согласно п. 3.2. договора ежемесячно по завершению предоставления услуг исполнитель и заказчик подписывают акт об оказании услуг.

С 01.02.2006 согласно штатному расписанию в ООО «ИстЛайн» численность работников составила 93,6 штатных единиц (должности), с 01.01.2007 по 31.12.2007 - 94,1 штатных единиц: директор (1 должность), инспектор по контролю за техническим содержанием зданий (1 должность), заведующая общежитием (2 должности), бригадир освобожденный (2 должности), уборщик производственных и служебных помещений (40,1 должностей), лифтер (1 должность), плотник (1,5 должности), вахтер (28 должностей), слесарь-сантехник (3 должности), слесарь по ремонту и обслуживанию вентиляции и кондиционирования (1 должность), электрогазосварщик (1 должность), электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования (3 должности), штукатур-маляр (1 должность), дворник (8 должностей).

Уволенные работники ЗАО «Структура» численностью 91 человек были приняты на работу в ООО «ИстЛайн» на те же самые должности и рабочие места, о чем свидетельствуют приказы об увольнении, приказы о приеме на работу в ООО «ИстЛайн», копии трудовых книжек, сведения о доходах физических лиц ЗАО «Структура» и ООО «ИстЛайн». При приеме на работу с каждым работником заключается трудовой договор сроком до 31 декабря текущего года, по истечению которого работники увольняются и вновь принимаются на работу в начале следующего года, заключая новый трудовой договор.

Список работников, перешедших из ЗАО «Структура» в ООО «ИстЛайн» на момент образования общества, приложен к оспариваемому решению.

Согласно объяснению директора ООО «ИстЛайн» Максимовой Л.М. она до создания ООО «ИстЛайн» работала инспектором в ЗАО «Структура». Руководством ЗАО «Структура» ей было предложено создать ООО «ИстЛайн» и взять на обслуживание здания ВСЖД. ООО «ИстЛайн» оказывает услуги по уборке и содержанию 24 зданий, принадлежащих ВСЖД - филиалу ОАО «РЖД», заказчиком работ является ЗАО «Структура», оно, в свою очередь, заключило договоры подряда с ВСЖД - филиалом ОАО «РЖД». Фактически она и все ее работники зависят от ЗАО «Структура», которое определяют систему налогообложения, тарифы, зарплаты работникам и все остальное. ООО «ИстЛайн» состоит на упрощенной системе налогообложения, создание нового юридического лица вызвано тем, чтобы минимизировать налогообложение. При переходе в ООО «ИстЛайн» в работе ничего не поменялось: обязанности, местонахождение, рабочее место, заработная плата остались прежними.

Согласно объяснению Панченко Натальи Викторовны она работает в ООО «ИстЛайн» со дня основания, до этого работала в ЗАО «Структура» уборщицей, в ее обязанности входит уборка помещений, мытье полов, стен, дверей, мебели, то есть те же самые функции, что и в ЗАО «Структура». Фактически она и другие работники ООО «ИстЛайн» зависят от ЗАО «Структура», которое определяет объемы работ, наряды, зарплаты и прочее. Руководством ЗАО «Структура» в 2006 году ей было предложено перейти в ООО «ИстЛайн» путем увольнения из ЗАО «Структура». При этом объяснили, что они ничего не теряют, сказали, что переход произойдет только на бумаге, поменяется только название организации, остальное останется прежним. Таким же способом в ООО «ИстЛайн» была принята большая часть работников из ЗАО «Структура». Местонахождение, рабочее место, зарплата остались прежними.

Аналогичные объяснения получены от уборщиц Неделькиной Елены Васильевны и Николаевой Елены Викторовны, бригадира Нескорожных Елены Юрьевны. Все работники подтвердили, что при переходе из ЗАО «Структура» во вновь созданное ООО «ИстЛайн» ничего не изменилось: все продолжали работать на тех же объектах, по прежним адресам, выполняя те же самые функции, объем работ, получая такую же заработную плату.

Аналогичные обстоятельства увольнения работников, заключения договоров оказания услуг, выполняемые трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности для работников, переведенных во вновь созданные общества с ограниченной ответственностью и к индивидуальным предпринимателям, установлены налоговым органом в отношении всех обществ и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги заявителю по комплексному обслуживанию объектов железной дороги.

В отношении ООО «УправЛайн» установлено, что между ним и заявителем заключены договоры на оказание бухгалтерских, юридических и прочих услуг. Согласно договорам исполнитель оказывает клиенту бухгалтерские, юридические услуги, услуги по экономическому анализу деятельности Клиента, по ведению кадрового учета на предприятии и услуги в области охраны труда. Клиент обязуется оплачивать эти услуги в соответствии с условиями настоящих договоров. Бухгалтерское обслуживание клиента включает текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам; расчет заработной платы, налогов; составление всех регистров учета, внутренней документации, внешней бухгалтерской отчетности, составление отчетов и представление отчетности в ИФНС, внебюджетные фонды. Юридическое обслуживание клиента включает составление проектов договоров, положений, правовую экспертизу документов, ведение договорной работы. Кадровый учет включает разработку кадровой политики предприятия; составление штатного расписания, приказов по учету кадров; ведение личных дел, учет трудовых книжек; составление должностных инструкций, трудовых договоров. Услуги  в области охраны труда включают организацию и координацию работ по охране труда на предприятии; осуществление контроля по соблюдению законодательных и иных нормативных актов по охране труда. Услуги по экономическим вопросам включают формирование управленческой политики заказчика; предоставление бюджетов согласно утвержденному регламенту; анализ финансово-хозяйственной деятельности по отчетным периодам (месяц, квартал, год); разработка положений об оплате труда, штатного расписания; расчет тарифов на предоставляемые автоуслуги; бизнес-планирование и анализ показателей деятельности.

ЗАО «Структура» вывело из состава своего предприятия бухгалтерию, экономическую службу, отдел по управлению персоналом, производственно-технический отдел, инженера по охране труда, инженера-программиста, юрисконсульта и создало ООО «УправЛайн». Работники этих служб продолжают работать в здании офиса ЗАО «Структура» по прежнему адресу: г. Иркутск, ул. Чайковского, 9 на прежних рабочих местах, выполняя свои прежние трудовые функции.

Для осуществления своей деятельности ООО «УправЛайн» и ЗАО «Структура» заключили договор аренды оборудования, приборов, оргтехники от 03.02.2006 № 6/30, согласно которому арендодатель (ЗАО «Структура») передает, а арендатор (ООО «УправЛайн») принимает во временное владение и пользование оборудование, согласно списку.

Согласно штатному расписанию ООО «УправЛайн» численность работников с 01.07.2006 по 31.12.2006 составила 27 штатных единиц, с 01.04.2007 по 31.12.2007 составила 37 штатных единиц. Уволенные работники ЗАО «Структура» численностью 22 человека были приняты на работу в ООО «УправЛайн» 03.02.2006 (день создания ООО «УправЛайн»), остальные приняты позже на те же должности и рабочие места, что и в ЗАО «Структура», о чем свидетельствуют приказы об увольнении, приказы о приеме на работу, копии трудовых книжек, сведения о доходах физических лиц, поданных ЗАО «Структура» и ООО «УправЛайн».

При приеме на работу с каждым работником заключается трудовой договор сроком до 31 декабря текущего года, по истечению которого работники увольняются и вновь принимаются на работу в начале следующего года, заключая новый трудовой договор.

Согласно сведениям о доходах физических лиц ООО «УправЛайн» за 2006 год из 71 человека 57 человек ранее работали (или работают в настоящее время) в ЗАО «Структура», получали доход в ЗАО «Структура» и в ООО «УправЛайн». Из ведомостей начисления заработной платы ООО «УправЛайн» за 2006-2007 годы установлено, что 20 работникам заработная плата не начислялась, в то время как сведения о доходах этих физических лиц отражены в форме 2-НДФЛ. Большую часть этих работников составляют руководители ЗАО «Структура» и всех вновь созданных обществ и индивидуальные предприниматели.

Список работников, перешедших из ЗАО «Структура» в ООО «УправЛайн» (или числящихся в нем) приложен к оспариваемому решению.

Согласно объяснению директора ООО «УправЛайн» Медведевой Е.В. (в этой должности с декабря 2007 года) она до создания ООО «УправЛайн» работала главным бухгалтером ЗАО «Структура». В начале 2006 года основной заказчик сократил объем финансирования по договору, в связи с этим руководством ЗАО «Структура» было предложено создать ООО «УправЛайн», а ЗАО «Структура» готово было выступить заказчиком для дальнейшей работы такого предприятия. Медведева Е.В. уволилась из ЗАО «Структура» и устроилась главным бухгалтером в ООО «УправЛайн », офис которого находится по ул. Чайковского, 9, где располагается и ЗАО «Структура», часть персонала была принята из числа работников, уволившихся из ЗАО «Структура». ООО «УправЛайн» занимается оказанием бухгалтерских, кадровых, технических, юридических, экономических услуг для ЗАО «Структура» и их подрядных организаций. ООО «УправЛайн» состоит на упрощенной системе налогообложения, это выгодно, так как проще вести бухгалтерский учет.

Согласно объяснению Макаровой Ирины Борисовны она работает в должности старшего специалиста по кадрам с февраля 2006 года в ООО «УправЛайн», до этого работала в ЗАО «Структура» в той же должности, в ее обязанности входит кадровый  документооборот, оформление, прием  и увольнение, работа с личным составом и прочее. Данные услуги оказываются не только ООО «УправЛайн», но и ЗАО «Структура». В ООО «УправЛайн» попала при увольнении из ЗАО «Структура», так как у последнего существовали финансовые трудности, основная масса работников перешла из ЗАО «Структура». Ей было предложено уйти работать в ООО «УправЛайн», работа, обязанности  остались прежними.  С нею заключен трудовой договор, зарплата стала перечисляться от ООО «УправЛайн», все осталось прежним, поменялось только по документам.  Работники ООО «УправЛайн» находятся по адресу: ул. Чайковского, 9.

Согласно объяснению Короленко Галины Юрьевны она работает в должности   начальника отдела реализации с апреля 2008 года, с февраля 2006 года работала бухгалтером в ООО «УправЛайн», до этого работала в ЗАО «Структура» в той же должности. Между ООО «УправЛайн» и ЗАО «Структура» заключен договор на оказание бухгалтерских, юридических услуг, основным заказчиком является ЗАО «Структура». В ООО «УправЛайн» попала при увольнении из ЗАО «Структура», так как у последнего  существовали финансовые трудности, основная масса работников перешла из ЗАО  «Структура». При переходе в ООО «УправЛайн» поменялся работодатель, а работа, обязанности остались прежними. С нею был заключен трудовой договор, зарплата стала перечисляться от ООО «УправЛайн», все осталось прежним, поменялось только по документам. Работники ООО «УправЛайн» находятся по адресу: ул. Чайковского, 9.

Аналогичные обстоятельства установлены инспекцией в отношении всех обществ (ООО «Автоструктура», ООО «АвтоЛайн»), оказывающих услуги заявителю и вновь созданным обществам с ограниченной ответственностью и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги по уборке помещений.

При анализе выписок по расчетным счетам  всех вновь созданных обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предпринимателей установлено, что организации оказывали услуги только ЗАО «Структура». Поступление денежных средств осуществлялось только от ЗАО «Структура» ежемесячно в качестве оплаты за оказанные услуги. Не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи, транспортные услуги. В расходах всех организаций отражены выплаченная заработная плата, отчисления   страховых  взносов  в   Пенсионный   фонд,   перечисления  по  налогу  на доходы физических лиц, платежи за расчетно-кассовое обслуживание. Таким образом, по счету не производилось  никаких расходов, объективно необходимых для осуществления любыми организациями хозяйственной и экономической деятельности.

Анализ расчетного счета ООО «УправЛайн», ООО «АвтоЛайн» показал, что эти организации оказывали услуги ЗАО «Структура», всем вновь созданным обществам с ограниченной ответственностью и индивидуальным предпринимателям и другим организациям, с которыми у ЗАО «Структура» заключены договора на оказание услуг.

Из вышеизложенного, по выводу инспекции, следует, что создание новых организаций необходимо для минимизации уплаты единого социального налога, поскольку:

- ООО «Экологика +», ООО БСК «Экологика», ООО «ИстЛайн», ООО «УправЛайн», ООО «АвтоЛайн», ООО «УдаЛайн», ООО «Комфорт», индивидуальные предприниматели Максимова Л.М., Кичигин Н.А., Васильева Ю.С., Арефина Р.А., Макарова И.Б., Русанов П.А., Шапова Е.М. расположены по тем же адресам, по которым