Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 по делу n А19-29030/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения асходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов  и хозяйственных операций   для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Как следует из материалов дела ИП Блинова И.А. осуществляла в 2005-2007г.г. оптовую и розничную торговлю ритуальной продукцией, а также розничную торговлю детскими игрушками.

Основанием для доначисления ИП Блиновой И.А. НДФЛ в сумме 85 586 руб. 40 коп., ЕСН в сумме 94 710 руб., привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату НДФЛ в сумме 7 225 руб. 60 коп., за неуплату ЕСН в сумме 13 028 руб. 20 коп., начисления пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 2 2026 руб. 79 коп., за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 24 046 руб. 10 коп. послужило занижение Блиновой И.А. налогооблагаемого дохода от предпринимательской деятельности за 2005год на сумму 323 583 руб.,  за 2006год на сумму 347 380 руб., за 2007год в сумме 466 514 руб., в результате непредставления в ходе выездной налоговой проверки документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы.

Налоговый орган определил доход, полученный Блиновой И.А. от оптовой торговли за 2005 год в сумме 323 583 руб., за 2006 год в сумме 347 380 руб., за 2007 год в сумме 466 514руб. Спор по доходной части между заявителем и налоговым органом отсутствует.

12.02.2009 ИП Блиновой И.А. вручено требование №01-01-18/5209 о предоставлении документов, подтверждающих понесенные предпринимателем расходы, в том числе: книги покупок, продаж за 2005, 2006 г., книги учета доходов и расходов за 2005, 2006, 2007г.г. Предприниматель Блинова И.А. требование исполнено не было, документы не представлены.

В ходе судебного разбирательства в подтверждение произведенных расходов за 2005 год в сумме 237 704 руб., за 2006 год в сумме 182 812 руб., за 2007год в сумме 253 092 руб. ИП Блиновой И.А. представлены: книги учета доходов и расходов за 2005г., 2006г., 2007г.; книги продаж за 2005г., 2006г., 2007г.; счета-фактуры от 23.01.2005г. №586, от 10.02.2005г. №689, от 25.02.2005г. №756, от 10.03.2005г. №820, от 24.03.2005г. №901, от 15.04.2005г. №1029, от 29.04.2005г. №1125, от 06.05.2005г. №1189, от 18.05.2005г. №1276, от 22.06.2005г. №1380, от 14.07.2005г. №1519, от 27.07.2005г. №1609, от 02.08.2005г. №1780, от 25.08.2005г. №1789, от 20.10.2005г. №2001, от 10.11.2005г. №2244, от 25.11.2005г. №2525, от 06.12.2005г. №2614, от 19.01.2006г. №68, от 07.02.2006г. №239, от 15.03.2006г. №656, от 11.05.2006г. №1365, от 06.05.2006г. №1499, от 20.06.2006г. №2056, от 19.08.2006г. №3038, от19.09.2006г. №1609, от 22.09.2006г. №2167, от 21.11.2006г. №2951, от 24.11.2006г. №2254, от 27.03.2007г. №112, от 06.03.2007г. №124, от 26.02.2007г. №140, от 04.04.2007г. №380, от 16.05.2007г. №384, от 29.06.2007г. №545, от 13.07.007г. №421, от 13.08.2007г. №450, от 07.09.2007г. №272, от  07.09.2007г. №273, от 18.09.2007г. №1501, от 23.10.2007г. №2001, от 11.12.2007г. №2022, от 15.10.2007г. №2036, от 27.11.2007г. №1619, от 26.10.2007г. №1514, от 09.10.2007г. №276, - квитанции к приходным кассовым ордерам от 23.01.2005г. №586 на сумму 46 156 руб. 17коп., от 10.02.2005г. №689 на сумму 38 148 руб. 69 коп., от 25.02.2005г. №756, от 10.03.2005г. №820, от 24.03.2005г. №901, от 15.04.2005г. №1029 на сумму 49 980 руб., от 29.04.2005г. №1125 на сумму 58 650 руб., от 06.05.2005г. №1189 на сумму 52 450 руб., от 18.05.2005г. №1276, от 22.06.2005г. №1380 на сумму 38 918 руб. 80 коп., от 14.07.2005г. №1519 на сумму 56 340 руб., от 27.07.2005г. №1609 на сумму 54 025 руб., от 02.08.2005г. №1780 на сумму 50 229 руб., от 25.08.2005г. №1789 на сумму 49 500 руб., от 20.10.2005г. №2001 на сумму 56 100 руб., от 10.11.2005г. №2244 на сумму 58 000 руб., от 25.11.2005г. №2525 на сумму 54 620 руб., от 06.12.2005г. №2614 на сумму 46 159 руб., от 19.01.2006г. №68 на сумму 46 001 руб., от 07.02.2006г. №239 на сумму 44 280 руб., от 15.03.2006г. №656 на сумму 59 999 руб., от 11.05.2006г. №1365 на сумму 59 615 руб., от 16.05.2006г. №1499 на сумму 35 520 руб., от 20.06.2006г. №2056, от 19.08.2006г. №3038 на сумму 22 160 руб., от 19.09.2006г. №1609 на сумму 56 780 руб., от 22.09.2006г. №2167 на сумму 45 650 руб., от 21.11.2006г. №2951 на сумму 31 690 руб., от 24.11.2006г. №2254 на сумму 38 590 руб., от 27.03.2007г. №112 на сумму 32 626 руб., 29.12.2006г. №27 на сумму 14 587 руб., от 06.03.2007г. №124 на сумму 57 615 руб., от 26.02.2007г. №140 на сумму 59 999 руб., от 24.01.2007г. на сумму 8 492 руб., от 21.02.2007г. №72 на сумму 73 055 руб. 85 коп., от 15.01.2007г. №30 на сумму 140 300 руб., от 20.03.2007г. №111 на сумму 73 985 руб. 85 коп., от 02.03.2007г. №204 на сумму 129 670 руб. 72 коп., от 04.04.2007г. №380 на сумму 38 270 руб., от 16.05.2007г. №384 на сумму 60 000 руб., от 29.06.2007г. №545 на сумму 47 320 руб., от 18.05.2007г. №465, от 13.07.2007г. №421 на сумму 32 680 руб., от 13.08.2007г. №450 на сумму 59 780 руб., от 30.08.2007г. №475 на сумму 139 000 руб., от 18.09.2007г. №1501 на сумму 12 480 руб., от 18.09.2007г. на сумму 58 519 руб., от 15.09.2007г. №630 на сумму 210 400 руб., от 20.08.2007г. №473 на сумму 42 329 руб. 15 коп., от 23.10.2007г. №2001 на сумму 37 779 руб., от 11.12.2007г. №2022 на сумму 60 000 руб., от 15.10.2007г. №2036 на сумму 52 650 руб., от 22.10.2007г.  №3170 на сумму 111 540 руб., от 27.11.2007г. №1619 на  сумму 100 000 руб. 65 коп., от 26.10.2007г.№1514 на сумму 131 371 руб. 50 коп., от 12.11.2007г. №2027 на сумму 102 316 руб., 09.10.2007г.№367 на сумму 137 791 руб., от 29.10.2007г. 3475 на сумму 105 379 руб. 75 коп., от 16.11.2007г. №278 на сумму 61 867 руб.; - платежные поручения от 03.09.2007г. №7789120 на сумму 46 860 руб., от 03.09.2007г. №7788996 на сумму 46 485 руб., от 13.09.2007г. №7925402 на сумму 24 030 руб., от 06.08.2007г. №7357160 на сумму 120 000 руб., от 17.08.2007г. №7508570 на сумму 158 200 - товарные накладные от 29.11.2006г. №27, от 24.01.2007г. №140, от 21.02.2007г. №71, от 15.01.2007г. №29, от 20.03.2007г. №109, от 02.03.2007г. №204, от 18.05.2007г. №466, от 20.08.2007г. №2562, от 30.08.2007г. №470, от 07.09.2007г. №268, от 07.09.2007г. №269, от 24.09.2007г. №983, от 26.09.2007г. №983, от 15.09.2007г. №630, от 20.09.2007г. №473,от 22.10.2007г. №3170, от 12.11.2007г. №2027, от 09.10.2007г. №276, от 29.10.2007г. №475, от 16.11.2007г. №278; - счет от 30.08.2007г. №292, от 09.10.2007г. №76; договор поставки от 20.01.2007г. б/н; сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей на 31.12.2005, на 31.12.2006; налоговые декларации по НДФЛ за 2005-2007г.г., налоговые декларации по ЕСН за 2005-  2007г.г.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции правомерно принял представленные заявителем документы и оценил их наряду с другими доказательствами, имеющимися в материалах дела.

Данные документы подтверждают понесенные предпринимателем расходы за 2005 год в сумме 237 704 руб., за 2006 год в сумме 182 812 руб., за 2007 год в сумме 253 092 руб.

Учитывая, что предприниматель в проверяемые периоды осуществляла деятельность, подпадающую как под общую систему налогообложения, так и  подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, пропорция распределения дохода, полученного от реализации по оптовым поставкам и от реализации товаров в розницу, соответственно и расходов, подлежит определению исходя из следующего.

В 2005 году общая сумма реализации составляет 878 219 руб., при этом сумма дохода, полученная от реализации по оптовым поставкам – 323 583 руб., сумма дохода от реализации по рознице – 554 636руб. Таким образом, процентное соотношение доходов, относящихся к опту, к общей сумме дохода, полученного в 2005 году, составляет 36,85% (323 583 руб./878 219 руб.х100%), процентное соотношение доходов, относящихся к рознице, к общей сумме дохода составляет 63,15% (554 636 руб./878 219 руб.х100%).

Заявителем представлены документы для подтверждения обоснованности понесенных в 2005 году расходов по оптовой и розничной торговле на сумму 860 385 руб. При этом согласно сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей на 31.12.2005 остаток товара на конец 2005 года составляет 215 326 руб.

С учетом остатка товара на конец 2005 года, затраты предпринимателя по оптовой и розничной реализации, составляют 645 059 руб. (860 385руб. – 215 326руб.).

Учитывая, что товар, приобретенный Блиновой И.А. в 2005 году на сумму 860 385 руб. реализован в этом же налоговом периоде на сумму 645 059 руб., следовательно, затраты, относящиеся к оптовой реализации в 2005 году, и учитываемые при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН, составляют 234 704 руб. (645 059 руб.х36,85%).

В связи с чем, налогооблагаемая база для исчисления НДФЛ за 2005 год составит 85 879 руб. Следовательно, сумма НДФЛ за 2005год составляет 11 164 руб. 27 коп. Учитывая, что решением налогового органа НДФЛ за 2005 год исчислен в сумме 33 653 руб. налоговый орган необоснованно доначислил Блиновой И.А. НДФЛ за 2005 год в сумме 22 488 руб. 73 коп.

В 2006 году предприниматель также осуществлял розничную и оптовую торговлю товарами, общая сумма реализации составляет 1 091 686 руб., при этом сумма дохода, полученная от реализации по оптовым поставкам, составила 347 380 руб., сумма дохода от реализации по рознице составила 744 306 руб.

Процентное соотношение доходов, относящихся к опту, к общей сумме дохода, полученного в 2006 году, составляет 31,82% (347 380 руб./1 091 686 руб.х100%). Процентное соотношение доходов, относящихся к рознице, к общей сумме дохода составляет 68,18% (744 306 руб./ 1 091 686 руб.х100%).

Для подтверждения обоснованности понесенных в 2006 году расходов по оптовой и розничной торговле представлены документы на сумму 721 451 руб.

Согласно сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно- материальных ценностей на 31.12.2006, остаток товара на начало 2006 года составляет 215 326 руб., на конец 2006 года – 146 958 руб. 51 коп.

В 2006 году ИП Блиновой И.А. приобретено товаров на сумму 506 152 руб. С учетом остатка товара на начало и конец 2006 года, затраты предпринимателя по оптовой и розничной реализации, составляют 574 519 руб. (215 326 руб.+506 152 руб.– 146 958 руб. 51 коп.).

Учитывая, что товар, приобретенный ИП Блиновой И.А. в 2005-2006 г.г. на сумму 721 451 руб. реализован в 2006 году на сумму 574 519 руб., следовательно, затраты, относящиеся к оптовой реализации в 2006 году, и учитываемые при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН, составляют 182 812 руб. (574 519 руб.х31,82%).

Таким образом, предприниматель документально подтвердил расходы, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности,