Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2011 по делу n А19-13472/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в результате выездной налоговой проверки нарушений.

Уведомление №01-01-19/316 от 27.01.2010 о назначении рассмотрения материалов проверки на 19.02.2010 на 11 часов 00 минут вручено руководителю общества Котельникову О.П. в тот же день (т.8, л.д.171).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, при надлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения, с участием представителей налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции принято решение №01-01-002 от 19.02.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.8, л.д.4-152), согласно которому ООО «СИБЭНЕРГИЯ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 18955,80 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в виде штрафа в размере 51034,40 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 43040,80 руб., налога на добавленную стоимость в результате несоблюдения условий, установленных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2675,20 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 19.02.2010 в общей сумме 285292,59 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 46855,45 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 126201,24 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 112075,47 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 160,43 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 886830 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 346351 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 146381 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 394098 руб.; пунктом 3.2 - уменьшить неправомерно предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 59305 руб., в том числе: за 1 квартал 2006 года в сумме 11749 руб., за 3 квартал 2008 года в сумме 47556 руб.; пунктом 3.3 – уплатить штрафы, пунктом 3.4 - пени.

Пунктом 4 решения предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, пунктом 5 – в части неудержанного налога на доходы физических лиц – удержать доначисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме; перечислить в бюджет удержанные из доходов налогоплательщика доначисленные суммы налога; в месячный срок представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ на физических лиц, которым по результатам налоговой проверки был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за те налоговые периоды, за которые сведения о доходах уже были представлены в налоговый орган налоговым агентом, с отражением сумм доначисленного по решению налога; пунктом 6 – исполнить обязанность по уплате налогов по результатам проверки, в случае переплаты (кроме авансовых платежей) подать заявление о зачете в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам проверки.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/15503 от 11.05.2010 решение ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.8, л.д.1-3).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанных налогов и пени, налоговых санкций послужил факт завышения Обществом расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные в их подтверждение документы не содержат достоверных данных и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Арс-Строй», ООО «МонтажСтрой», ООО «Нордмэн», ООО «СибТрейд», ООО «Экон», ООО «Венец», ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания», ООО «СибирьЭнергоРесурс».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «СИБЭНЕРГИЯ» в спорных налоговых периодах заключены договоры поставки товаров с ООО «Арс-Строй», ООО «МонтажСтрой», ООО «Нордмэн», ООО «СибТрейд», ООО «Экон», ООО «Венец», ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания», ООО «СибирьЭнергоРесурс».

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения расходов на проверку представлены, в том числе: договоры, товарные накладные (ТОРГ-12), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные поручения.  

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «СибирьЭнергоРесурс» в размере 82973,91 руб., ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания» в размере 44031,77 руб., ООО «Венец» в размере 48004, 32 руб., ООО «СибТрейд» в размере 17810, 24 руб., ООО «Арс-Строй» в размере 20684, 87 руб., ООО «МонтажСтрой» в размере 9698, 66 руб., ООО «Нордмэн» в размере 158318, 92 руб., ООО «Экон» в размере 23836, 15 руб.

В состав расходов по налогу на прибыль организаций включены затраты за 2006-2008 годы, связанные с приобретением товаров, за 2006 год у ООО «СибирьЭнергоРесурс» в размере 460966,09 руб., у ООО «Венец» в размере 88277,12 руб., ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания» в размере 244621,06 руб.; за 2007 год у ООО Арс-Строй» в размере 114915,81 руб., у ООО «Венец» в размере 178413,56 руб., у ООО МонтажСтрой» в размере 53881,34 руб., у ООО «СибТрейд» в размере 98945,67 руб.; за 2008 год у ООО «Нордмэн» в размере 879549,31 руб., у ООО «Экон» в размере 132423,14 руб.

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные (в случае их составления) со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «Арс-Строй» - Дайзиевым Арсланом Джалалутдиновичем, ООО «МонтажСтрой» - Ломаевым Ефимом Фомичом, ООО «Нордмэн» - Егоровым Сергеем Викторовичем, ООО «СибТрейд» - Торбиным Юрием Александровичем, ООО «Экон» - Агариной Светланой Анатольевной, ООО «Венец» - Харитоновой Мариной Леонидовной, ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания» - Хисамовым Иваном Тагировичем, ООО «СибирьЭнергоРесурс» - Гагариным Александром Витальевичем.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «Арс-Строй», ООО «МонтажСтрой», ООО «Нордмэн», ООО «СибТрейд», ООО «Экон», ООО «Венец», ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания», ООО «СибирьЭнергоРесурс» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; по лицевым счетам контрагентов движение денежных средств имеет транзитный характер; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации» и имеют «массовых»  руководителей.

Согласно письмам Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска от 08.09.2009 №18.11.2/027710@ и от 08.05.2009 №18-11.2/06523 дсп@ ООО «СибирьЭнергоРесурс» состоит на налоговом учете с 11.11.2005. Руководителем является Гагарин Александр Витальевич, зарегистрированный по адресу: Алтайский край, г.Славгород, ул.Розы Люксембург, 10. Адрес регистрации