Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2011 по делу n А19-13472/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и заказчиков, в течение нескольких операционных дней обналичиваются путем пополнения пластиковых карт на имя руководителя ООО «СибТрейд» Торбина Ю.А., Тузикова Ю.С. и Съемщикова А.В. с назначением платежа «аванс», «заработная плата» или перечисление значительных сумм денежных средств с назначением платежа «зачисление заработной платы сотрудникам ООО «Сибтрейд» согласно реестра».

Допрошенный в качестве свидетеля Съемщиков А.В., в адрес которого перечислялись денежные средства, пояснил, что договор с указанной организацией не заключал, денежные средства не получал, об обществах ООО «Арс-Строй» и ООО «СИБЭНЕРГИЯ» не слышал, с руководителями Тюменцевым А.Н. и Котельниковым О.П. не знаком (т.7, л.д.123-125).

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагентов общества необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товаров в адрес ООО «СИБЭНЕРГИЯ».  Доводы заявителя апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению.

Суд апелляционной инстанции соглашается с заявителем в том, что отсутствие организаций по юридическому адресу не может являться единственным основанием для отказа в принятии расходов, вместе с тем, в совокупности с другими установленными инспекцией обстоятельствами, может свидетельствовать об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами. При этом, ссылаясь на недоказанность налоговым органом отсутствия контрагентов ООО «Венец» и ООО «СибТрейд» по адресу государственной регистрации в период совершения хозяйственных операций, заявителем доказательств обратного, в том числе в подтверждение того, что при заключении и исполнении сделок Общество выясняло местонахождение контрагентов, не представлено.      

При установленных в отношении контрагентов общества обстоятельствах доводы заявителя апелляционной жалобы об опровержении материалами дела вывода суда об отсутствии факта несения необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности расходов подлежат отклонению как необоснованные. Уплата налогов в бюджет указанными организациями не производилась или производилась в минимальном размере, что подтверждается имеющимися в материалах дела учетных данных инспекции, балансами и расчетами.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недостоверности сведений в документах, представленных обществом в обоснование отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и правомерности применения налоговых вычетов по спорным контрагентам на основании вышеизложенных обстоятельств, а также в силу их подписания неустановленными лицами, что подтверждается следующим.

По контрагенту ООО «СибирьЭнергоРесурс» обществом представлены:

- счета-фактуры №124 от 03.03.2006, №128 от 16.03.2006, №139 от 11.04.2006, №163 от 12.06.2006, №281 от 16.07.2006, №718 от 18.09.2006;

- товарные накладные №124 от 03.03.2006 №128 от 16.03.2006, №139 от 11.04.2006, № 163 от 12.06.2006, №281 от 16.07.2006, №718 от 18.09.2006;

- товарно-транспортные накладные №004 040 219603 от 03.03.2006, №004 040 146832 от 16.03.2006, №004 040 148454 от 11.04.2006, №004 040 307945 от 29.06.2006, №004 040 226693 от 18.07.2006, №004 041 006 342 от 18.09.2009 (т.9, л.д.1-18).

Указанные документы подписаны от имени ООО «СибирьЭнергоРесурс» Гагариным Александром Витальевичем.

В ходе допроса в качестве свидетеля Гагарин А.В. пояснил, что не является руководителем и учредителем организаций, зарегистрированных на его имя, сведениями об их деятельности не располагает, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал и никому не поручал это делать. По предложению молодого человека по имени Женя за вознаграждение подписывал документы (доверенности) о регистрации юридических лиц у нотариуса, в августе 2005 года им был отдан паспорт с целью прописки в г.Новосибирске, однако паспорт был возвращен без прописки (протокол от 05.03.2008, дополнение к нему от 12.03.2008 - т.5, л.д.103-105). Аналогичные показания содержатся и в объяснении, данном оперуполномоченному 1-го отделения отдела Управления ФСБ России по Алтайскому краю в г.Славгороде (т.5, л.д.106-107).

По контрагенту ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания» обществом представлены:

-  счета-фактуры №31 от 21.07.2006, №74 от 20.09.2006;

- товарные накладные № 31 от 21.07.2006, №74 от 20.09.2006;

- товарно-транспортные накладные №004 040 193788 от 21.07.2006, № 04 041 000756 от 25.08.2006 (т.9, л.д.19-26).

Указанные документы подписаны от имени ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания» Хисамовым Иваном Тагировичем.

Согласно объяснениям Хисамова И.Т. от 24.07.2009 №14-29/Р/07192дсп, данным Инспекцией ФНС России №22 по Красноярскому краю по поручению инспекции, он не является учредителем и руководителем организации, никаких документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности (счета-фактуры, товарные накладные и т.п.) не подписывал, сведениями о ее деятельности не располагает, договоры с ООО «СИБЭНЕРГИЯ» не заключал, с его руководителем Котельниковым О.П. не знаком, про денежные средства, перечисляемые указанным обществом, не знает. В феврале 2006 года им утерян паспорт, в 2006 году работал в гипермаркете АЛПИ в г.Красноярске, в 2007 году в гипермаркете Поляна, с 2008 года работает в ООО «Коммунальное обслуживание и строительство» (т.5, л.д. 143-144,146-147).

По контрагенту ООО «Венец» обществом представлены:

- счета-фактуры №140 от 13.12.2006, №137 от 22.02.2007, №230-231 от 02.04.2007;

- товарные накладные №140 от 13.12.2006, №137 от 22.02.2007, №230 от 02.04.2007, №231 от 02.04.2007 (т.9, л.д.27-36).

Указанные документы подписаны от имени ООО «Венец» - Харитоновой Мариной Леонидовной.

Допрошенная в качестве свидетеля Харитонова М.Л. пояснила, что подписывала документы о регистрации на ее имя юридических лиц за вознаграждение в размере 100 руб., при этом ей пояснили, что она будет являться фиктивным руководителем, документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности, не подписывала, налоговую отчетность не сдавала (протокол от 07.02.2007, т.5, л.д.22-23).

 По предоставленным инспекцией учетным сведениям Харитонова М.Л. является учредителем и руководителем 8 организаций (т.5, л.д.24).

Кроме того, согласно письму Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области от 28.03.2007 №50/3592 Харитонова М.Л. по месту жительства не проживает, состоит на профучете в ОВД как лицо, злоупотребляющее наркотиками (т.5, л.д.31).

По контрагенту  ООО «Экон» обществом представлены:

- договор купли-продажи №8 от 21.03.2008;

- счета-фактуры №205 от 21.03.2008, №215 от 21.04.2008;

- товарные накладные №205 от 21.03.2008, №215 от 21.04.2008 (т.9, л.д.27-36).

Указанные документы подписаны от имени ООО «Экон» - Агариной Светланой Анатольевной.

Согласно протоколу допроса свидетеля №25/27 от 01.12.2008 Агарина С.А. не является руководителем и учредителем никаких организаций, за вознаграждение подписывала у нотариуса какие-то документы, в том числе о регистрации юридических лиц. Отношения к зарегистрированным на ее имя организациям не имеет, сведениями о них не располагает (т.6, л.д.22-27).

По сведениям инспекции Агарина С.А. является учредителем и руководителем более 100 организаций (т.6, л.д.28-36).

По контрагенту ООО «Нордмэн» обществом представлены:

- договор поставки №14 от 01.02.2008, согласно которому поставщик осуществляет отгрузку продукции на условиях самовывоза ее покупателем (ООО «СИБЭНЕРГИЯ») со склада поставщика (ООО «Нордмэн»);

- счета-фактуры №56, №57 от 19.02.2008, №97 от 27.03.2008, №125 от 17.04.2008. №180 от 19.05.2008, №210 от 10.06.2008, №307 от 05.08.2008, №377 от 04.09.2008;

- товарные накладные №57 от 19.02.2008, №56 от 19.02.2008, №97 от 27.03.2008, №125 от 17.04.2008, №180 от 19.05.2008, №210 от 10.06.2008, №307 от 05.08.2008, №377 от 04.09.2008,  счета-фактуры №000057 от 19.02.2008, №000056 от 19.02.2008, №000097 от 27.03.2008, №0000125 от 17.04.2008, №000180 от 19.05.2008, №000210 от 10.06.2008, №000307 от 05.08.2008, №000377 от 04.09.2008 (т.9, л.д.52-69, 226, т.1, л.д.125).

Указанные документы подписаны от имени ООО «Нордмэн» - Егоровым Сергеем Викторовичем.

Из протокола допроса Егорова С.В. в качестве свидетеля от 29.04.2009 следует, что он до 15.12.2007 являлся руководителем ООО «Нордмэн», уволен по собственному желанию. Договоры с ООО «СИБЭНЕРГИЯ» он не заключал, счета-фактуры, а также иные документы по взаимоотношениям с ООО «СИБЭНЕРГИЯ» не подписывал, с руководителем не знаком. В организации отсутствуют основные средства, транспорт и трудовые ресурсы сторонними организациями не представлялись и не привлекались (т.4, л.д.120-121).

Согласно решению единственного участника ООО «Нордмэн» от 15.12.2007 Полозовой К.А., Егоров С.В. освобожден от должности директора общества, на указанную должность назначен Побегунец С.В. (т.4, л.д.75). В то же время по данным Федеральных информационных ресурсов ООО «Нордмэн» не представлены в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ на каких-либо физических лиц.

По контрагенту ООО «МонтажСтрой» обществом предоставлены:

- счет-фактура №308 от 23.05.2007;

- товарная накладная №308 от 23.05.2007;

- товарно-транспортная накладная №004 041 068368 от 23.05.2007 (т.9, л.д.49-51).

Довод заявителя апелляционной жалобы о ранее принятом инспекцией налоговом вычете по счету-фактуре №004041 069389 от 26.05.2007, выставленному ООО «МонтажСтрой» и подписанному Ломаевым Е.Ф., судом апелляционной инстанции отклоняется в силу рассмотрения в рамках настоящего дела правомерности применения налогового вычета и принятия в расходы счета-фактуры №308 от 23.05.2007.

Указанные документы подписаны от имени ООО «МонтажСтрой» - Ломаевым Ефимом Фомичом.

Допрошенный в качестве свидетеля Ломаев Ефим Фомич пояснил, что не является руководителем ООО «МонтажСтрой», документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности указанной организации, не подписывал и договоры, в том числе, с ООО «СИБЭНЕРГИЯ» не заключал; не регистрировал на свое имя каких-либо организаций и не подписывал учредительных документов; до ноября 2006 года работал в ООО «ТрансЛесстрой», в настоящее время работает в противопожарной охране с.Проточинский; в конце 2005 года при трудоустройстве на выполнение работ вахтовым методом в ООО «ТрансЛесстрой» отдал паспорт, который ему был возвращен через месяц; информацией о численности работников организации не располагает (т.7, л.д.191-195).

Протоколы допросов указанных лиц, проведенные в рамках мероприятий налогового контроля, соответствуют требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, содержат сведения о предупреждении лиц об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, являются допустимыми доказательствами.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что лица, идентифицируемые в качестве единоличных исполнительных органов контрагентов, отрицают свою причастность к деятельности ООО «СибирьЭнергоРесурс», ООО «Западно-Сибирская Энергетическая Компания», ООО «МонтажСтрой», ООО «Экон» ООО «Венец», отсутствуют основания полагать, что данные организации вступали в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Довод заявителя о документальной неподтвержденности показаний руководителя «Западно-Сибирская Энергетическая Компания» Хисамова И.Т. об утрате им паспорта судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку не опровергает его показания об отрицании самого факта регистрации организации на его имя и подписания документов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности организации.

Судом апелляционной инстанции также отклоняется довод заявителя о противоречивости показаний руководителя ООО «СибирьЭнергоРесурс» Гагарина А.В. как не соответствующий материалам дела, а именно содержанию протокола допроса свидетеля от 05.03.2008 и дополнения к нему от 12.03.2008 (т.5, л.д.103-105).

Доводы апелляционной жалобы о непроведении налоговым органом  почерковедческих экспертиз подписей руководителей организаций-контрагентов признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, поскольку проведение экспертизы не является обязательным действием в ходе выездной налоговой проверки, а представленных в материалы дела инспекцией доказательств достаточно для вывода о том, что обществом не доказана реальность хозяйственных операций со спорными поставщиками.

Суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда о подписании первичных документов от имени ООО «Нордмэн» неустановленным лицом ввиду отстранения от должности директора Егорова С.В., что подтверждается решением единственного участника от 15.12.2007 и показаниями Егорова С.В., в связи с чем ссылка заявителя апелляционной жалобы на внесение соответствующих сведений в ЕГРЮЛ только в 2009 году подлежит отклонению как не опровергающая вышеприведенный вывод суда.  

При этом тот факт, что руководители ООО «СибТрейд» Торбин Ю.А. и ООО «Арс-Строй» Дайзиев А.Д. не допрошены в качестве свидетелей в связи с их неявкой в инспекцию, не влияет на правильные выводы суда первой инстанции, основанные на всестороннем исследовании и оценке представленных налоговым органом доказательств, подтверждающих отсутствие реальных хозяйственных операций с указанными контрагентами. Доводы заявителя апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению.

Суд первой инстанции, отклоняя довод общества, заявленный также и в апелляционной жалобе, о подтверждении реальной доставки товара ООО «Экон» в адрес общества представленными экспедиторскими расписками №01497593 от 22.04.2008, №01497162 от 29.03.2008, согласно которым грузоотправителем является Картавенко О.А., грузополучателем – Котельников О.П., правомерно исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» определено, что порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности представляет собой порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (далее - экспедиционные услуги).

Правилами транспортно-экспедиционной деятельности определяются: перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной, экспедиции); требования к качеству экспедиционных услуг; порядок оказания экспедиционных услуг (пункт 2 статьи 2 названного закона).

Согласно Правилам