Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 по делу n А19-15720/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

жалоба - без удовлетворения (т.1, л.д.35-40).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанных налогов, пени и применения налоговых санкций послужил факт завышения Обществом расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные в их подтверждение документы не содержат достоверных данных и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «ТоргСиб», ООО «СибМик», ООО «АКЦЕНТ», ООО «Бизнес Актив».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «ВСПК» обществом в подтверждение наличия взаимоотношений со спорными контрагентами представлены:

- договор поручения на куплю товара №202 от 20.06.2006 с ООО «СибМик» (т.1, л.д.211-213);

- договор поручения на куплю товара №12 от 09.11.2005 с ООО «ТоргСиб» (т.1, л.д.188-189);

- договор поставки №72 от 01.09.2006 с ООО «АКЦЕНТ» (т.1, л.д.142-144);

- договор поставки №34 от 03.08.2007 с ООО «Бизнес-Актив» (т.1, л.д.163-166).

Обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и заявленных расходов на проверку представлены, в том числе: вышеуказанные договоры, спецификации, акты сдачи-приемки услуг, счета-фактуры, товарные накладные, транспортная железнодорожная накладная, квитанции о приеме груза.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «СибМик» в сумме 87840 руб., ООО «ТоргСиб» в сумме 104813,28 руб., ООО «АКЦЕНТ» в сумме 56729,17 руб., ООО «Бизнес-Актив» в сумме 106653,92 руб. В состав расходов по налогу на прибыль организаций включены затраты, связанные с приобретением товаров, оказанием услуг, за 2006 год у ООО «СибМик» в сумме 488 000 руб., у ООО «ТоргСиб» в сумме 582296 руб., у ООО «АКЦЕНТ» в сумме 315162 руб., за 2007 год у ООО «Бизнес-Актив» в сумме 592522 руб.

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты сдачи-приемки услуг со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «СибМик» - Калюжной Анастасией Николаевной, ООО «ТоргСиб» - Шеметовым Евгением Валерьевичем, ООО «АКЦЕНТ» - Кольцовым Денисом Владимировичем, ООО «Бизнес-Актив» - Ивановой Еленой Петровной.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «СибМик», ООО «ТоргСиб», ООО «АКЦЕНТ», ООО «Бизнес-Актив» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами недостоверность сведений, содержащихся в представленных заявителем в обоснование правомерности применения налоговых вычетов и отнесения затрат в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, документах.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 20.12.2006 ООО «СибМик» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.11.2005 и поставлено на налоговый учет в Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска. Адрес местонахождения организации: г.Иркутск, ул.Дзержинского, 36. Учредителем и руководителем значится Калюжная Анастасия Николаевна (т.2, л.д.101-107).

По информации Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска организация по месту государственной регистрации не находится.  В ходе проведенных сотрудниками Иркутского МРО УНП ГУВД по Иркутской области оперативно-розыскных мероприятий установлено, что по адресу: г.Иркутск, ул.Дзержинского, 36, располагается административное здание Департамента имущественных отношений Иркутской области.

Допрошенная в качестве свидетеля Калюжная А.Н. пояснила, что отношения к созданию и регистрации ООО «СибМик» не имеет, договоры на открытие расчетных счетов в банках не заключала, доверенности, счета-фактуры, товарные накладные и иные документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности организации не подписывала, паспорт никогда не теряла (протокол допроса свидетеля №8 от 11.03.2010, т.1, л.д.232-236). Аналогичные показания содержатся также в объяснении от 16.03.2007 (т.1, л.д.251).

Согласно ответу на запрос инспекции о предоставлении информации от 03.03.2010 №09-18/8514-622 нотариус Иркутского нотариального округа Смирнова М.П. сообщила о том, что подлинность подписи на заявлении о государственной регистрации ООО «СибМик» при создании от имени Калюжной А.Н. от 15.11.2005 за рег.№1-8041, и подлинность  подписи на карточке с образцами подписей и оттиска печати от 05.12.2005 №1-9734 ею не свидетельствовались (т.1, л.д.239).

ООО «АКЦЕНТ» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.12.2005 Межрайонной ИФНС России №46 по г.Москве. Юридический адрес: г.Москва, ул.Полярная, 10. Учредителем и руководителем организации является Кольцов Денис Владимирович (выписка из ЕГРЮЛ от 21.12.2005, т.3, л.д.17-22).

Согласно письму Управления по налоговым преступлениям МВД по Марий Эл от 19.01.2009 №142/92 Кольцов Д.В. по адресу регистрации: г.Йошкар-Ола, ул.Мира, 70-89 не проживает, является студентом Академии тонкой химической технологии по специальности «Информационные системы  в биотехнологии» (т.1, д.159).

Из письма Инспекции ФНС России по г.Йошкар-Оле от 31.12.2008 №16-10/13566дсп следует, что с целью установления фактического местонахождения Кольцова Д.В. ведутся оперативно-розыскные мероприятия (т.1, л.д.158).

Оперативно-розыскной частью по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями ГУВД по г.Москве в письме от 10.03.2009 №62/4/3032 предоставлена информация об отсутствии ООО «Акцент» по юридическому адресу (т.1, л.д.160).

По сведениям, предоставленным Инспекцией ФНС России №15 по г.Москве, ООО «Акцент» состоит на налоговом учете в инспекции с 21.12.2005. Вид деятельности – прочая оптовая торговля. Организация с момента регистрации не отчитывается, имеет признаки «фирм – однодневок». Движение по расчетным счетам приостановлено. В связи с уклонением от явки в инспекцию направлен запрос в УВД по СВАО г.Москвы, согласно ответу на который фактическое местонахождение организации не установлено (письмо от 11.04.2008 №23-15/4916дсп@, т.1, л.д.162).

Из объяснений Кольцова Д.В., значащегося согласно выписке из ЕГРЮЛ от 21.12.2005 учредителем и руководителем ООО «АКЦЕНТ», следует, что указанная организация ему не знакома, отношения к ее деятельности он не имеет, никакие документы и доверенности от имени организации не подписывал (т.1, л.д.156-157).

Согласно письму Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 07.07.2007 №07/02 ООО «ТоргСиб» состоит на налоговом учете в инспекции с 15.06.2005. В связи с непредставлением с момента регистрации бухгалтерской и налоговой отчетности за 2005-2006гг. руководителю Шеметову Е.В. направлено требование о явке в инспекцию, возвращенное органами почтовой связи с отметкой «не значится». В отношении организации и ее руководителя направлены материалы в Иркутский МРО УНП ГУВД Иркутской области с целью проведения розыскных мероприятий по установлению фактического места нахождения организации и организации привода руководителя. 02.03.2007 получен ответ и объяснение Шеметова Е.В., сообщившего, что с 2004-2006гг. работал в Облкоммунэнерго в должности водителя-электромонтера. В декабре 2004 года им утерян паспорт, к организации ООО «ТоргСиб» отношения не имеет, никаких финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов не подписывал, доверенностей не выписывал, договоры не заключал (т.1, л.д.196, 198-203).

Собственник здания, расположенного по адресу государственной регистрации ООО «ТоргСиб» (г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 119А) ООО «Иркутское управление Востокэнергомонтаж» в письме от 20.03.2008 №74 сообщило, что на 2004-2006гг. договоры аренды с указанной организацией не заключались, в настоящее время организация площади не арендует (т.1, л.д.205).

Шеметов Е.В., указанный в качестве руководителя и учредителя ООО «ТоргСиб» и допрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса №13-32/91 от 24.09.2008, т.1, л.д.199-203) отрицает свою причастность к ООО «ТоргСиб», а также факт подписания каких-либо документов, в том числе, счетов-фактур, товарно-транспортных документов, договоров, доверенностей, представление бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы, открытие расчетных счетов в банках. В декабре 2004 года им потеряны документы, в том числе, паспорт, взамен которого получен новый серии №2503 №941822.