Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2011 по делу n А19-19805/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

у ООО «СтройСнабСервис» в размере 1356000 руб., у ООО «Тревис» в размере 423917 руб.,  за 2007-2008 гг. у ООО «СТРОЙГАРАНТ» в размере 5090000 руб.

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета, акт приема-передачи, спецификации со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «СтройСнабСервис» - Суйтиным Андреем Валерьевичем, ООО «Тревис» - Николаевой Еленой Борисовной, ООО «СТРОЙГАРАНТ» - Щербаком Николаем Ивановичем.

Перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «СтройСнабСервис», у ООО «Тревис», ООО «СТРОЙГАРАНТ» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

По контрагенту ООО «СтройСнабСервис».

Согласно письму Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 08.12.2008 №07-12/27389дсп@ ООО «СтройСнабСервис» состоит на налоговом учете в инспекции с 02.10.2006. Юридический адрес: г.Иркутск, ул.Чкалова, 11. Численность работников в 2006 году отсутствует, в 2007-2008гг. составила 1 человек. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.04.2008 года. Декларация по НДС представлена за 1 квартал 2008 года. Налоговая отчетность представляется с отражением оборотов по реализации товаров, при этом налогооблагаемая база практически отсутствует, т.е. заявляются убытки (т.2, л.д.156).

Из данных балансов предприятия за 2006-2008 год организация не располагает собственными и арендованными основными средствами, стоимость оборотных активов (готовая продукция) на конец отчетного периода (2007 год) составляет 82000 руб.

Согласно учетным данным инспекции и выписок из лицевого счета налогоплательщика организацией налоги уплачиваются в минимальном размере.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля направлены запросы в Комитет по управлению муниципальным имуществом г.Иркутска от 06.11.2008 №13-23/306 и от 25.05.2009 № 13-16/189 на предмет установления арендаторов по объекту, расположенному по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 11. (т.2, л.д.147, 150).

Согласно ответу от 13.11.2008 №505-71-10647/8 ООО «СтройСнабСервис» не являлось арендатором муниципального имущества в 2005-2007гг. (т.2, л.д.149). Арендатором нежилого помещения по указанному адресу в период с 01.05.2002 по 15.06.2006 являлось ООО «Мир недвижимости». Договор аренды помещения с ООО «СтройСнабСервис» Администрацией г.Иркутска не заключался (ответ на обращение от 06.07.2009 №505-71-7467/9, т.2, л.д.151). В период с 12.03.2007 по настоящее время Администрацией г.Иркутска заключен договор аренды нежилого помещения, расположенного по указанному адресу с ИП Яшиной Л.Г. (ответ от 11.09.2009 №505-71-10248/9, т.2, л.д.152).

Индивидуальный предприниматель Яшина Л.Г. в письме от 03.06.2009 пояснила, что арендует помещение, расположенное по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 11, у Комитета по управлению муниципальным имуществом г.Иркутска с 2007 года, иные предприятия по указанному адресу с данного периода по настоящее время не находятся. Помещение в субаренду в 2007-2008гг. не сдавалась, в том числе ООО «СтройСнабСервис», сведениями о котором она не располагает (т.2, л.д.154).

Допрошенный в качестве свидетеля Суйтин А.В., пояснил, что не являлся и не является руководителем ООО «СтройСнабСервис», а также иных организаций, зарегистрированных на его имя; никаких договоров, счетов-фактур не подписывал, счета в банках не открывал, никаких доверенностей от своего имени на ведение финансово-хозяйственной деятельности каких-либо организаций не выдавал; случаев утери или кражи паспорта не было; копию паспорта оставил весной 2006 года на металлобазе, расположенной по адресу: г. Иркутск, ул. Рябикова, 43 А; паспорт всегда находится у матери - Суйтиной Людмилы Григорьевны, которая, в свою очередь, ему его не выдает; в настоящее время нигде не работает, так как является инвалидом детства второй группы (протокол допроса свидетеля №09-21/22 от 27.10.2008, т.2, л.д.157-160).

Аналогичные показания даны Суйтиным А.В. оперуполномоченному Иркутского МРО УНП ГУВД по Иркутской области (объяснение от 30.07.2008).

Согласно справке филиала №6 ФГУ «ГБМСЭ по Иркутской области» серии МСЭ-2007 №1534232 Суйтин А.В. является инвалидом II группы с детства. Инвалидность установлена до марта 2011 года (т.2, л.д.162-163).

Факт свидетельствования подписи Суйтина А.В. в заявлении о государственной регистрации ООО «СтройСнабСервис» от 25.09.2006 и в карточке с образцами подписей и оттиска печати от 05.10.2006 нотариусом Орловой Н.А. отрицается (письмо от 01.12.2009 №449, т.2, л.д.161).

Представленные Иркутским филиалом АКБ «СОЮЗ» (ОАО) по запросу Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска в ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля документы: договор на обслуживание по системе «Клиент-Банк» №199 от 31.10.2006, регламент обслуживания клиентов по Системе «Клиент-Банк», акт признания открытого ключа для обмена сообщениями от 02.02.2007, акт приема-сдачи рабочего места для подключения к Системе «Клиент-Банк» от 02.02.2007, карточка с образцами подписей и оттиска печати подписаны от имени Суйтина А.В.

В ходе проведения почерковедческой экспертизы, в рамках которой исследовался также вопрос о принадлежности Суйтину А.В. подписей, содержащихся в договоре на обслуживание по системе «Клиент-Банк» №199 от 31.10.2006, карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «СтройСнабСервис», эксперт пришел к выводу о том, что подписи, выполненные от имени Суйтина А.В. на указанных документах, выполнены не Суйтиным Андреем Валерьевичем, а какими-то другими лицами (заключение эксперта №165-09/09 от 02.10.2009).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации, предоставленной Иркутским филиалом АКБ «СОЮЗ» (ОАО) за период с 01.01.2007 по 01.03.2010, не усматривается расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов, а также уплата налогов. Оборот денежных средств по расчетному счету организации за указанный период составил 404945163 руб.

По контрагенту ООО «Тревис».

Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в отношении ООО «Тревис» предоставлена следующая информация. Организация состоит на налоговом учете в инспекции с 20.02.2007. Юридический адрес: г.Иркутск, ул.Чкалова, 39А. является адресом «массовой регистрации» (зарегистрировано 35 организаций), сведениями о фактическом месторасположении общества инспекция не располагает. Численность работников по состоянию на 01.07.2007 составила 4 человека. Общество применяет общую систему налогообложения, налоговую и бухгалтерскую отчетность представляет с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности. В представленных обществом декларациях по налогу на добавленную стоимость исчисленные суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу. При проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС за апрель 2007 года, предоставленной ООО «Авис» установлено, что ООО «Тревис» используется в качестве перепродавца. Указанная в качестве учредителя и руководителя организации Николаева Е.Б. свою причастность, а также подписание документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности к ООО «Тревис» отрицает. При анализе выписок банка Филиал «Иркутский» ВЛБАНК установлен транзитных характер движения денежных средств. Организация по месту регистрации не находится. Вид экономической  деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (ОКВЭД 51.3). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за полугодие 2007 года. Расчетный счет закрыт 12.11.2007 (т.2, л.д.96-97, 180-181, 204-205).

Согласно письму Комитета по управлению муниципальным имуществом г.Иркутска от 06.05.2009 №505-71-4707/9 договоры аренды помещения, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Чкалова, 39А, с ООО «Тревис»  не заключались.

Факт нахождения ООО «Тревис» по указанному в качестве юридического адресу также отрицается собственниками ЗАО «ЧТЗ-Сервис» и Иркутским областным комитетом Общероссийской общественной организации «Российский союз Молодежи» (письма №25 от 06.05.2009, от 25.05.2009, т.2, л.д.101, 103). Кроме того, допрошенная в качестве свидетеля менеджер ЗАО «Байкал Автотрак Сервис», располагающегося по адресу: г.Иркутск, ул.Чкалова, 39А, Жернакова Е.В. пояснила, что адресованные ООО «Тревис» письма из налогового органа и иных организаций никто не забирал (протокол допроса  свидетеля №07 от 08.07.2008).

Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании и карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Тревис», предоставленные в рамках проведенных мероприятий налогового контроля по запросу Межрайонной ИФНС России № 17 по Иркутской области, подано и заполнено Николаевой Еленой Борисовной.

Допрошенная в качестве свидетеля Николаева Е.Б. пояснила, что не является руководителем ООО «Тревис»; по предложению молодого человека по имени Саша за вознаграждение в размере 1000 руб. в феврале 2007 года подписала документы на продажу фирмы. Доверенности не выдавала, документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности организации (счета-фактуры, договоры) не подписывала, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляла. Имеет среднее образование, нигде не работает (протокол допроса свидетеля №15-34/50 от 30.04.2009, т.2, л.д.200-203). Аналогичные показания изложены Николаевой  Е.Б. в письменных пояснениях от 16.01.2008 (т.2, л.д.176).

Договор банковского счета в валюте РФ №21-1100-РК от 27.02.2007, карточка с образцами подписей и оттиска печати, договор на обслуживание клиентов по системе «iBank2» №164-ИК от 27.02.2010, положение о порядке проведения технической экспертизы при возникновении спорных ситуаций, протокол начала обслуживания, предоставленные филиалом «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО) также заключены и подписаны от имени ООО «Тревис» Николаевой Е.Б. Согласно карточке с образцами подписи, предоставленной кредитным учреждением, правом первой подписи наделена Николаева Е.Б., лицо, наделенное правом второй подписи отсутствует. Доверенности на право получение выписок, платежных документов, на распоряжение расчетным счетом в банке отсутствуют (т.2, л.д.188-199).

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза (заключение эксперта от 03.12.2009 № 222-11/09) на предмет соответствия подписи Николаевой Е.Б. в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, карточке с образцами подписей и оттиска печати подписям в протоколе допроса Николаевой Е.Б., а также одним или несколькими лицами подписаны указанные документы. Согласно результатам проведенного исследования, подписи на первичных бухгалтерских документах от имени Николаевой Е.Б., выполнены не Николаевой Еленой Борисовной, а иным лицом.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Тревис», открытому в филиале «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО) за период с 01.01.2006 по 30.06.2009 не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов.

При этом движение денежных средств по расчетному счету общества носит транзитный характер, поступившие денежные средства в течение небольшого временного промежутка (1-2 дня) перечисляются на счета различных юридических лиц, в том числе: ООО «БизнесСтрой», ООО «Микомс», ООО «Акцент» с назначением платежа, свидетельствующим о реализации обществом различного ассортимента товаров (за стройматериалы, размещение рекламы, щебень, юридические услуги, технику, транспортные услуги, металлопрокат, кондитерские изделия и др.). Также перечисление производится на пластиковые карты физических лиц, а уплата налогов производится в незначительных размерах (за период с момента открытия банковского счета 27.02.2007 до даты закрытия счета 12.11.2007 – 10 028 руб.).

По контрагенту «СТРОЙГАРАНТ».

Согласно информации, предоставленной Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области, ООО «СТРОЙГАРАНТ» состоит на налоговом учете в ИФНС России №19 по г.Москве с 12.05.2005. Юридический адрес: г.Москва, уд.16-я Парковая, 5, стр.3, оф.1. Учредитель и руководитель – Щербак Н.И. Вид деятельности – производство общестроительных работ. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2005 год, согласно которой имущество на конец отчетного периода на балансе предприятия не числится. Выставленное в адрес общества требование возвращено отделением почтовой связи с отметкой «организация не значится».

В ходе проведения оперативных мероприятий Управлением по налоговым преступлениям УВД Тульской области получено объяснение Щербака Н.И., согласно которому он является временно безработным, без определенного места жительства, юридические лица не регистрировал, никаких документов и доверенностей не подписывал и не выдавал, коммерческой деятельностью не занимался, во время работы в г.Москве дважды терял паспорт (в 1996 и 2004 гг.). Щербак Н.И. 13.07.2006 снят с регистрационного учета с адреса: Тульская область, г.Щекино, ул.Советская, 3-13, по новому месту жительства: Тульская область, г.Щекино, ул.Победы, 27 не зарегистрирован (т.2, л.д.254-256).

Инспекция ФНС России №19 по г.Москве в письме от 13.10.2009 №21-03-04/15121дсп сообщила о том, что организация относится к категории проблемных налогоплательщиков, не представляющих отчетность.  Последний бухгалтерский отчет сдан с нулевыми показателями за 2005 год, последняя налоговая декларация по НДС сдана за 4 квартал 2005 года с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 0 руб. Движение денежных средств по расчетному счету приостановлено на основании решений №№176,177 от 06.02.2007. Неоднократно выставленные инспекцией требования о предоставлении документов возвращены отделением почтовой связи