Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2011 по делу n А19-19805/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с отметками «организация не значится». В ходе проведенного налоговым органом осмотра установлено отсутствие организации по юридическому адресу. Имущество, транспортные средства организация не имеет.

Согласно договору аренды организация арендовала часть комнаты общей площадью 3 кв.м. на пятом этаже в нежилом здании у ОАО «179 Промышленно-Строительный Комбинат» ОАО Холдинговой компании «Главное Всерегиональное Строительное Управление «ЦЕНТР». Арендная плата составила 570 руб. в квартал. Договором аренды предусмотрено, что арендная плата оплачивается один раз в квартал или единовременно за весь период действия договора, однако договором не предусмотрен срок действия договора. Кроме того, в договоре отсутствуют обязательные реквизиты арендатора и арендодателя (отсутствуют ИНН и адреса).

Нотариусом Люберецкого нотариального округа Московской области Аверьяновым М.В. факт свидетельствования подлинности подписи Щербака Н.И. на карточке подписей и оттиском печати опровергнут (письмо от 01.10.2009, т.2, л.д.272).

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля направлено требование от 29.01.2009 № 13-23/14 в Иркутский филиал АКБ «Союз» (ОАО) о предоставлении копии карточки с образцами подписей и оттиском печати на право получения выписок, доверенностей, договоров ООО «Стройгарант». Согласно полученному ответу от 05.02.2009 № ИРФ/04-02331/18 договор на открытие расчетного счета и карточка с образцами подписей ООО «Стройгарант» оформлены на имя Щербака Н.И., вторая подпись в карточке банковского счета отсутствует (бухгалтерский работник в штате не предусмотрен), доверенности на получение выписок, платежных документов, на распоряжение расчетным счетом в банке отсутствуют. Расчетный счет ООО «Стройгарант» открыт в г. Иркутске, при этом филиалы и представительства у организации отсутствуют.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету, открытому в Иркутском филиале АКБ «СОЮЗ» (ОАО) усматривается их перечисление на счета организаций различных регионов России (Москва, Новосибирск, Иркутск и т.д.), в том числе: ООО «Сиера», ООО «Ростехиндустрия», ООО «Премьер», ООО «Бизнес-Гарант», ООО «Акцент», ООО «Тревис».

По расчетному счету не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов, аренду помещений и транспортных средств, а также уплата налогов.

Кроме того, отсутствуют перечисления за комплектующие материалы, предусмотренные договором, заключенному с ООО «НПО «ЭЛТЭК», а также за аренду помещения ОАО «179 Промышленно-Строительный Комбинат» ОАО Холдинговой компании «Главная Всерегиональное Строительное Управление «ЦЕНТР» и за оказание транспортных услуг в адрес ООО «МЕГА» и ООО «Изумруд», указанные в товарно-транспортных накладных в качестве грузоотправителей.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагентов общества необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товаров в адрес ООО «НПО «ЭЛТЭК».  Доводы заявителя апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению.

При установленных в отношении контрагентов общества обстоятельствах довод заявителя апелляционной жалобы об оплате понесенных расходов по приобретению товаров у спорных поставщиков подлежит отклонению как необоснованный, поскольку налогоплательщик вправе претендовать на налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только при условии документального подтверждения реальности понесенных расходов и достоверности сведений в первичных документах.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленными в ходе проведения налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии осуществления реальных хозяйственных операций по поставке товара и оказания услуг спорными контрагентами, с учетом вышеизложенных обстоятельств, также исходя из следующего.

Обществом в подтверждение взаимоотношений по оказания услуг по сдаче в субаренду нежилых помещений ООО «СтройСнабСервис» представлены: договор субаренды б/н от 15.01.2007, акт приема-передачи к договору субаренды от 15.01.2007, счета-фактуры, платежные поручения, акты оказанных услуг, счета (т.2, л.д.125-140).

В соответствии с договором субаренды от 15.01.2007 Арендодатель (ООО «СтройСнабСервис») представляет, Субарендатор (ООО НПО «ЭЛТЭК») принимает во временное пользование за плату нежилые помещения, находящиеся в здании, расположенном по адресу: г.Иркутск, ул.Байкальская, 236. Площадь предоставляемого в субаренду помещения составляет 254 кв.м. Передаваемые по договору помещения принадлежат Арендодателю на праве субаренды (п.1). Договор и акт приема-передачи от 15.01.2007 от имени ООО «СтройСнабСервис» подписан Суйтиным А.В., ООО «НПО «ЭЛТЭК» - Казимировым Ю.Б. Адрес Арендодателя – г.Иркутск, ул.Чкалова, 11, Субарендатора – г.Иркутск, ул.Байкальская, 236.

При этом договор не содержит указания номеров арендуемых офисов. Договоры аренды и субаренды с собственником здания к договору не приложены (т.2, л.д.125-126).

Согласно данным налогового органа собственником здания, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Байкальская, 236, с 18.01.2007 года является ООО «Винпал», до 18.01.2007 собственником являлось ЗАО «Агрострой».

В пояснениях на требование №13-25/8852 от 23.03.2010 ООО «Винпал» сообщило о том, что является собственником административного нежилого помещения, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Байкальская, 236, с 2007 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 38-АГ №427294 (т.2, л.д.146). За период с 2007-2008гг. договоры аренды помещений с организациями ООО «СтройСнабСервис» и ООО НПО «ЭЛТЭК» не заключались, письменные согласия на сдачу помещений в субаренду, а также разрешения на предоставление юридического адреса для регистрации данных обществ не давались. Обязанность согласования субаренды с собственником помещения (ООО «Винпал») предусмотрена во всех заключенных договорах аренды (т.2, л.д.143).

Закрытое акционерное общество «Агрострой», являющееся собственником здания до его продажи ООО «Винпал» в 2007 году, в письме №01-02-39 от 09.04.2010 опровергло факт предоставления площадей по указанному адресу обществам ООО «СтройСнабСервис» и ООО НПО «ЭЛТЭК» в 2007-2008гг. (т.2, л.д.145).

Согласно протоколу осмотра помещения по указанному адресу расположено трехэтажное административное здание, на первом этаже которого располагается гостиница «Фрегат»,  на остальных этажах – различные организации. Нахождение ООО НПО «ЭЛТЭК» не установлено. Складские помещения отсутствуют (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов №13-32/23 от 03.05.2010).

Судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что представленные Обществом в подтверждение реальности поставки товара ООО «Тревис» и принятия его на учет товарно-транспортная накладная и товарная накладная (форма ТОРГ-12) не свидетельствуют с должной степенью достоверности о реальности операции по доставке товара в адрес Общества именно от спорного поставщика, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров (блок грудной клетки, муляж анатомический) ООО «Тревис» обществом представлены: договор № 1803/2007 от 18.03.2007, спецификация к договору № 1803/2007 от 18.03.2007, счет-фактура № 0000157 от 18.04.2007 на сумму 423916, 88 руб., платежное поручение №363 от 17.08.2007 на сумму 423 916, 88 руб., товарная накладная № 157 от 18.04.2007, товарно-транспортная накладная № 0704 от 18.04.2007, счет № Р/183 от 18.04.2007, свидетельство о государственной регистрации о постановке на учет в налоговом органе ООО «Тревис» (т.2, л.д.164-173).

Согласно договору поставки №1803/2007 от 18.03.2007 Поставщик (ООО «Тревис» обязуется передать Продукцию, а Покупатель (ООО НПО «ЭЛТЭК») принять ее и оплатить. Номенклатура, количество и цена продукции указываются в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора. Условия поставки – самовывоз. Условия оплаты – в течение 30-ти календарных дней с момента получения продукции.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждений Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При составлении товарной накладной должны быть соблюдены требования, предусмотренные унифицированной формой данного документа. Товарные накладные формы ТОРГ-12 должны содержать: наименование, адрес грузополучателя, поставщика, плательщика; ссылку на номер и дату товарно-транспортной накладной; наименование товара, единицу измерения, количество, цена, сумму без НДС и с учетом НДС; количество мест и сумму прописью; должности, подписи и расшифровки подписей грузоотправителя, грузополучателя; номер и дату доверенности лица, принявшего груз; дату отгрузки и дату получения товара.

В нарушение вышеприведенных требований в товарной накладной №157 от 18.04.2007, представленной в материалы дела, отсутствуют указания на товарно-транспортную накладную. Графы «всего мест», «масса груза (нетто)», «масса груза (брутто)» не заполнены.

Суд первой инстанции, оценив представленную заявителем товарно-транспортную накладную № 0704 от 18.04.2007, пришел к правильному выводу о том, что она оформлена с нарушением порядка заполнения, установленного Постановлением Госкомстата РФ №78 от 28.11.1997 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" и не может с должной степенью достоверности свидетельствовать о реальности операций, поскольку в ней не заполнены реквизиты: «погрузо-разгрузочные операции (погрузки-разгрузки)», «прочие сведения, которые заполняются организацией, владельцем автотранспорта», «всего наименований», «всего мест», «масса груза», «государственный номерной знак автомобиля», «удостоверение», «пункт погрузки», «пункт разгрузки», «должность лица, разрешившего отпуск груза»; отсутствует ссылка на путевой лист.

В связи с изложенным, вывод суда первой инстанции о непредставлении обществом документов, подтверждающих доставку товара указанным контрагентом обществу, обоснован и подтверждается материалами дела.

В подтверждение взаимоотношений по поставке товаров (блок грудной клетки, блок головы, муляж анатомический, тест пульт с тест картой, плата сопряжения, плата управления, учебный дефибриллятор) ООО «СТРОЙГАРАНТ» обществом представлены: договор № 161106 от 16.11.2006, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные (форма ТОРГ-12), акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007, платежные поручения, свидетельства о государственной регистрации и постановке на учет ООО «Стройгарант» (т.2, л.д.206-245).

В соответствии с договором №161106 от 16.11.2006 Поставщик (ООО «СТРОЙГАРАНТ») обязуется передать Продукцию, а Покупатель (ООО НПО «ЭЛТЭК») принять ее и оплатить. Номенклатура, количество и цена продукции указываются в Спецификациях, согласованных Приложениями к договору, являющимися его неотъемлемой частью. Поставщик начинает отгрузку продукции после согласования Спецификаций и подписания Приложений к договору в течение 15-ти календарных дней после согласования. Условия поставки: франко-склад (продавец обязан за свой счет доставить проданный товар на склад покупателя).

Договор и спецификации от имени ООО «СТРОЙГАРАНТ» подписан Щербаком Н.И., ООО НПО «ЭЛТЭК» - Казимировым Ю.Б. Адрес поставщика: г.Москва, ул.16-я Парковая, д.5., корп.3, стр.1, покупателя: г.Иркутск, ул.Байкальская, 236.

Согласно приложенным к договору спецификациям от 20.11.2006, 15.01.2007, 20.06.2006, 20.06.2007, 25.01.2008 стороны по договору согласовали номенклатуру, количество, цену поставляемой продукции. Сроки доставки определены: до 15.01.2007, 20.02.2007, 15.07.2007, 20.09.2007, 15.04.2008, соответственно (т.2, л.д.208-212).

Оценив представленные заявителем товарные накладные (форма ТОРГ-12), суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что они оформлены с нарушением порядка заполнения, установленном Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждений Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", и не могут с должной степенью достоверности свидетельствовать об оприходовании обществом поставляемого ООО «СТРОЙГАРАНТ» товара. В товарных накладных не заполнены реквизиты: «должность лица, разрешившего отпуск груза», «расшифровка подписи лица, разрешившего отпуск груза», «отпуск груза произвел». Представленные обществом товарно-транспортные накладные и накладная на отправку груза не содержат номеров и дат (т.2, л.д.218, 221, 225, 228, 232).

На основании изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют о недостоверности сведений в счетах-фактурах и первичных документах, представленных в подтверждение расходов,  отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО НПО «ЭЛТЭК» и его контрагентами ООО «СтройСнабСервис», ООО «Тревис», ООО «СТРОЙГАРАНТ» и получении обществом необоснованной налоговой выгоды, в том числе:

- отсутствие  у поставщиков необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического