Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2011 по делу n А19-18313/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на прибыль в размере 1134 руб. (пп.1 п.1 решения налоговой инспекции), сумма пени по налогу на доходы физических лиц в размере 927 руб., пени по налогу на имущество в размере 6130,50 руб. (пп. 3, 4 п. 2 решения), сумма налога на имущество в размере 27054 руб. (пп. 3 п. 3 решения), а также пп. 3.1, 3.2, 3.3, 3.4 пункта 3 решения в части указанных сумм, в апелляционном порядке не обжаловались.

В связи с этим, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обществом по настоящему делу в части суммы штрафа по налогу на прибыль в размере 1134 руб. не соблюден досудебный порядок.

Поскольку из материалов дела не усматривается принятие судом уточнения заявленных требований в части начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 1134 руб., вопрос об этой сумме был оставлен руководителем общества на усмотрение суда первой инстанции (т.5 л.д.26), а в соответствии с п.2 ч.1 ст.148 АПК РФ заявление подлежит оставлению без рассмотрения, если не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный федеральным законом, суд первой инстанции обоснованно оставил без рассмотрения требование общества в части признания незаконным решения налогового органа в части начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 1134 руб.

Отдельных доводов об оставлении требований без рассмотрения в апелляционной жалобе не содержится.

Рассматривая дело по существу, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на налоговые вычеты, которым, в том числе, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные реквизиты, обязательные к указанию. В силу пункта 4 указанной статьи закона своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Статьей 169 НК РФ, регулирующей порядок оформления счетов - фактур, также предъявляются требования не только к наличию обязательных реквизитов, но и к достоверности информации, указанной в счетах - фактурах.

Исходя из приведенных положений, предоставляемые налогоплательщиком документы, отражающие определенные хозяйственные операции, с которыми связаны те или иные последствия в сфере налоговых правоотношений, должны содержать сведения, соответствующие действительным обстоятельствам. В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, не является основанием для ее получения, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, основанием для доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, соответствующих им пеней, в суммах, указанных в апелляционной жалобе, стали выводы налогового органа о том, что в представленных обществом документах по спорному контрагенту ООО «Кассиопея» (ИНН 3811104870, далее также контрагент, поставщик) содержатся недостоверные сведения о руководителе, лице, подписавшем документы, адресе контрагента, свидетельствующие о нереальности хозяйственных операций. В связи с этим налоговый орган посчитал, что представленные документы не могут являться основанием для включения затрат в расходы по налогу на прибыль организаций и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В материалы дела был представлен договор оказания услуг от 20.09.2006 (далее – договор оказания услуг, т.4 л.д.1),  заключенный между обществом (Заказчик) и ООО «Кассиопея» (Исполнитель). Согласно условиям договора оказания услуг Исполнитель обязуется оказать услуги по дизайну макетов этикета, цветокоррекции и допечатной подготовки. Услуги считаются оказанными после подписания акта выполненных работ. Стоимость услуг по договору составляет 1 553 270,53 руб., в том числе НДС – 236 939,49 руб. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Апелляционный суд отмечает, что в договоре оказания услуг не определены количественные показатели выполняемых услуг (либо порядок определения количественных показателей услуг), кроме того, с учетом того, что дизайн макетов является творческой работой, не определены какие-либо критерии (либо порядок их согласования) по которым будет оцениваться качество работ. Эти обстоятельства, по мнению апелляционного суда, могут указывать на формальность заключения договора.

Обществом для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по договору оказания услуг были представлены счет-фактура, акт от 14.11.2006 № 211 на сумму 226047,99 руб., в том числе НДС 34481,90 руб. (т.4 л.д.2-3), счет-фактура, акт от 06.12.2006 № 238 на сумму 438840 руб., в том числе НДС 66941,69 руб. (т.4 л.д.4-5), счет-фактура, акт от 15.12.2006 № 241 на сумму 303236,50 руб., в том числе НДС 46256,42 руб. (т.4 л.д.6-7), счет-фактура, акт от 20.12.2006 № 258 на сумму 496887,40 руб., в том числе НДС 75796,40 руб. (т.4 л.д.8-9), счет-фактура, акт от 15.02.2007 № 94 на сумму 88258,64 руб., в том числе НДС 13463,64 руб. (т.4 л.д.10-11), согласно которым ООО «Кассиопея» оказаны услуги налогоплательщику по дизайну макетов этикета, цветокоррекции и допечатной подготовки этикета.

Оценив указанные документы, суд первой инстанции правильно указал, что предоставленные акты не содержат исчерпывающую информацию о том, какие именно этикеты изготовлены, по каким этикетам произведена цветокоррекция и допечатная подготовка.

В материалы дела был представлен договор поставки от 20.09.2006 (далее – договор поставки, т.4 л.д.12), заключенный между обществом (Покупатель) и ООО «Кассиопея» (Поставщик),  согласно которому поставщик обязуется поставить полиграфические материалы (товар) на основании заявки на  склад Покупателя (п.1.1, 2.2.1, 3.1 договора поставки).

Согласно счету-фактуре и товарной накладной от 02.10.2006 №181 (т.4 л.д.13,14) ООО «Кассиопея» в адрес общества была отгружена фольга кашированная на сумму 36 271,34 руб., в т.ч. НДС - 5532,92 руб. в представленной товарной накладной лицо, отпустившее груз, и лицо, принявшее груз, не указаны, не указаны и сведения о транспортных документах (транспортной накладной), приложениях. В качестве лица, получившего груз указан Правенький В.В.

Все представленные документы со стороны контрагента подписаны от имени Ветрова О.А.

Между тем, в ходе проверки налоговым органом в отношении ООО «Кассиопея» было установлено следующее.

ООО «Кассиопея» (ИНН 3811104870) состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска с 17.10.2006. Основным видом деятельности, заявленным при государственной регистрации юридического лица, является «предоставление различных видов услуг». Руководителем и 100% учредителем организации является Ветров Олег Анатольевич.

Дата заключения договоров указана как 20.09.2006г., то есть ранее, чем зарегистрировано юридическое лицо ООО «Кассиопея» (дата регистрации 17.10.2006 г.- т.4 л.д.24-28).

Ветров О.А. также является руководителем еще трех организаций, а именно: ООО «Авалон» (ИНН 3811104969), ООО «Ника» (ИНН 3811104863), ООО «Медея» (ИНН 3811104976).

Юридический адрес: г. Иркутск, ул. Коммунаров, 12, является адресом массовой регистрации. В ходе мероприятий налогового контроля проведен, опрос в качестве свидетеля собственника, здания, находящегося по указанному адресу. В результате опроса, представитель, собственника здания, в лице главного бухгалтера ООО «Финансовый комитет СибирьЛадаБрокер» - Верхозина Наталья Евтехеевна, пояснила, что здание по адресу г. Иркутск, ул. Коммунаров 12, принадлежит на праве собственности ООО «Финансовый комитет СибирьЛадаБрокер». В периоде с октября 2006 года и по настоящее время договора аренды с ООО «Кассиопея» никогда не заключались, название ООО «Кассиопея» ей не знакомо, с руководителем ООО «Кассиопея» - Ветровым Олегом Анатольевичем не знакома (т.4 л.д.57-59).

Налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась с отражением показателей финансово-хозяйственной деятельностью, при этом доходы равны расходам, соответственно налог, подлежащий уплате в бюджет равен  нулю.  Последняя  налоговая и  бухгалтерская  отчетность представлена за полугодие 2007 года. Численность организации согласно представленным расчетам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование равна нулю (т.4 л.д.35-55) .

ООО «Кассиопея» не имеет собственных транспортных средств.

Согласно полученной информации от ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска установить местонахождение Ветрова О.А. не представляется возможным, так как он не имеет постоянного места жительства. По адресу регистрации (г. Иркутск, мкр. Университетский, 98, 12) проживает мать - Ветрова Людмила Петровна. У данной гражданки получено объяснение о том, что ее сын - Ветров О.А. не может являться руководителем и учредителем ООО «Кассиопея», ООО «Авалон», ООО «Медея», ООО «Ника» и иных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, так как является лицом ведущий антисоциальный образ жизни, употребляет наркотические средства приблизительно с 1997 года. В течении 4-х лет не имеет постоянного места работы, живет случайными заработками, подрабатывает грузчиком , выполняет функции разнорабочего, занимается кражами, высшего образования не имеет. Неоднократно привлекался за кражи и грабежи к уголовной ответственности, данная гражданка с полной уверенность утверждает, что фактически ни каким руководителем и учредителем организаций Ветров О.А. не является. Если у него появлялись деньги то только от меня, его лишили родительских прав, так как он не мог надлежаще содержать семью, его дети находятся на обеспечении Ветровой Людмилы Петровны. Ветров О.А. один раз терял паспорт, его вернули за вознаграждение, следующий раз Ветрова Л.П. сама забирала его с бюро находок, расположенное на ул. Урицкого.

На основании показаний матери Ветрова О.А.. направлено письмо в ГУВД УНП МРО по Иркутской области о получении информации в части привлечения данного гражданина к уголовной и иной ответственности. В результате представлены данные об административных нарушениях, в частности ст. 6.9. КоАП РФ (употребление наркотических средств без назначения врача), ст. 20.21. КоАП РФ (появление в общественных местах в состоянии опьянения (неоднократно)), уголовное преступление (кража чужого имущества, дата совершения преступления 09.06.1999) (т.4 л.д.71-74).

Имеется заявление об утере паспорта №192 от 05.02.2008 (2503 номер 446178, УВД Свердловского района, выдан 30.11.2002), выдан новый паспорт (2507 номер 981286, УВД Свердловского района, 14.02.2008) (т.4 л.д.68).

ООО «Кассиопея» в лице генерального директора Ветрова О.А. заключило договор банковского счета от 21.11.2006 №301 (т.4 л.д.77-78) с АКБ «Радиан» (ОАО) на открытие счета № 40702810800000002566. Договор подписан со стороны Банка Председателем Правления АКБ «Радиан» (ОАО) Давыдовой В.М., со стороны организации генеральным директором Ветровым О.А., к данному договору прилагается доверенность выданная Воротникову Сергею Федоровичу (т.4 л.д.81), дающая право на получение выписок по расчетному счету. При анализе выписок банка установлено, что основные средства не приобретались (движимое, недвижимое имущество), не арендовались, заработная плата не выплачивалась. Денежные средства перечисляются на расчетные счета по таким основаниям как оплата по договору, оплата по счету, оплата за автомобили, оплата за мебель, оплата за оборудование, оплата за благоустройство территории, за бетон и т.д. Так же установлено, что поступившие денежные средства списываются в течении 1 - 2 дней на счет ООО «Авест» (ИНН 3810046224), наиболее часто встречающий контрагент.

Исходя из анализа движения денежных средств на расчетные счета ООО «Авест», открытые в ЗАО «Гринкомбанк» и АКБ «Радиан» «ОАО» за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, поступали денежные средства от нескольких организаций, в основном от ООО «Кассиопея». Денежные средства поступившие на расчетный счет, открытый в АКБ «Радиан» (ОАО) в течении 1 - 2 двух дней снимаются по кассе Воротниковым Сергеем Федоровичем (руководитель ООО «Авест»). Денежные средства, поступившие на расчетный