Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2011 по делу n А10-3904/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в 2009-2010 годах".

Государственным заказчиком программы определено Министерство строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия. На основе установленного порядка сформирован адресный перечень многоквартирных домов, находящихся в управлении управляющих организаций, товариществ собственников жилья и в которых будет проводиться капитальный ремонт.

Программа реализуется Министерством и органами местного самоуправления муниципальных образований в Республике Бурятия, в том числе городское поселение "город Закаменск".

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, к объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость отнесена реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 153-162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии  со статьями  153  -  158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на  пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Согласно статье 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств может выступать бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Статьей 69 Бюджетного кодекса  Российской Федерации определено, что предоставление бюджетных средств коммерческим организациям осуществляется в форме: средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам; бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств); субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам; инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц.

Таким образом, субсидии следует рассматривать как финансирование определенных целевых расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается: из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами; из бюджетов субъектов Российской Федерации - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации; из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

На основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом суммы целевого финансирования, предоставляемые из бюджетов всех уровней при реализации товаров по государственным регулируемым ценам (тарифам), а также льготы, предоставляемые отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате товаров.

Согласно п.2 ст.162 Жилищного кодекса Российской Федерации по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

В соответствии с п.2 ст.158 ЖК РФ решение общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме об оплате расходов на капитальный ремонт многоквартирного дома принимается с учетом предложений управляющей организации о сроке начала капитального ремонта, необходимом объеме работ, стоимости материалов, порядке финансирования ремонта, сроках возмещения расходов и других предложений, связанных с условиями проведения капитального ремонта.

Пунктом 1 статьи 159 Жилищного кодекса РФ предусмотрено предоставление гражданам субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в случае, если их расходы на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, рассчитанные исходя из размера регионального стандарта нормативной площади жилого помещения, используемой для расчета субсидий, и размера регионального стандарта стоимости жилищно-коммунальных услуг, устанавливаемого по правилам части 6 настоящей статьи, превышают величину, соответствующую максимально допустимой доле расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.165 ЖК РФ в целях создания условий для управления многоквартирными домами органы местного самоуправления могут предоставлять управляющим организациям, товариществам собственников жилья либо жилищным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам бюджетные средства на капитальный ремонт многоквартирных домов.

Таким образом, приведенные нормы Жилищного кодекса РФ устанавливают принципы формирования платы за содержание и ремонт жилых помещений в многоквартирном доме, включающей в себя, в том числе, плату за капитальный ремонт многоквартирного дома, и ограничивающие ее размер максимально допустимой долей расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства относительно 2008 года, а именно:

5 августа 2008 года Министерством строительства и модернизации жилищно- коммунального комплекса Республики Бурятия и Администрацией МО городское поселение «город Закаменск» (Уполномоченный орган) подписано соглашение о долевом финансировании республиканских адресных программ по проведению капитального ремонта многоквартирных домов и переселению граждан из аварийного жилищного фонда № 1-ПК (т.2 л.д.12-14).

В соответствии с п.2.1 соглашения Министерство строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия обязуется:

2.1.1   Направлять средства из республиканского бюджета, полученные за счет средств фонда, в местные бюджеты в течение четырнадцати дней со дня получения средств Фонда, согласно пункту 2.3.1 договора от 18 июля 2008 г. № 43-3С о долевом финансировании региональных адресных программ по проведению капитального ремонта многоквартирных домов в сумме 29 783 000 руб.

2.1.2   Направлять средства из республиканского бюджета, предусмотренные бюджетом Республики Бурятия на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в местные бюджеты в течение четырнадцати дней в 2008 году в сумме 4 700 000 рублей.

Согласно п.2.2 соглашения   Уполномоченный орган обязуется:

направлять средства бюджета муниципального образования, полученные п.2.1.1, 2.1.2 настоящего Соглашения, а также предусмотренные местным бюджетом на долевое финансирование на проведение капитального ремонта многоквартирных домов в 2008 году 4 700 000 рублей (п.2.2.1).

направлять средства муниципального образования, полученные согласно п.2.1.1, 2.1.2 настоящего Соглашения, а также предусмотренные местным бюджетом на долевое финансирование на проведение капитального ремонта многоквартирных домов на счета товариществ собственником жилья, жилищного, жилищно-строительного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива либо управляющих организаций согласно процедуре, определенной ст.20 Федерального закона № 185-ФЗ.

Общество является управляющей организацией домов № 6 по ул.Юбилейная, № 29 по ул.Крупской, № 1 по ул.Баирова, №13А по ул.Ленина, находящихся в г.Закаменск, по договорам, заключенным с каждым из собственников, что представителями налоговых органов не оспаривается.

Постановлением главы МО городское поселение «город Закаменск» от 14.08.2008 № 30а  (т.2 л.д.72) произведено распределение полученных денежных средств государственной корпорации «Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» в сумме 29 783 000 руб., средства бюджета Республики Бурятия в сумме 4 700 000 рублей, в том числе управляющей организации ООО «Закаменская управляющая организация» -18 179 596 руб.

Распределение денежных средств между многоквартирными домами ООО «Закаменская управляющая организация» осуществлено в соответствии с приложением № 1 к данному постановлению (т.2 л.д.73):

дом № 6 по ул.Юбилейная в г.Закаменск - за счет средств фонда 6116,263 тыс.руб., за счет бюджета Республики Бурятия – 965,201 тыс.руб., всего - 7081,464 тыс.руб.,

дом № 29 по ул.Крупской в г.Закаменск - за счет средств фонда 9585,482 тыс.руб., за счет бюджета Республики Бурятия – 1512,650 тыс.руб., всего - 11 098,132 тыс.руб.

итого: 18 179,596 руб.

26 августа 2008 г. собственниками помещений многоквартирных домов по ул.Юбилейная, 6, и по ул.Крупской, 29, проведены общие собрания, где приняты решения о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирных домов, утверждены сметы на капитальный ремонт домов и графики проведения капитальных ремонтов.

20 августа 2008 г. обществом в адрес главы МО городское поселение «город Закаменск» направлено уведомление №05 об открытии лицевых счетов в Байкальском филиале ОАО «Русь-Банк»: расчетный счет ул.Юбилейная, 6 - 40702810306010000017; расчетный счет ул.Крупской, 29 – 40702810006010000016 (т.2 л.д.59).

9 сентября 2008 г. издано распоряжение № 45 (т.4 л.д.48-49) МО городское поселение «город Закаменск, согласно которому предусмотрено направление денежных средств на счета многоквартирных домов, вошедших в адресную программу по проведению капитального ремонта, в том числе находящихся в управлении ООО «Закаменская управляющая организация» 8 046 665 руб. на расчетный счет 40702810306010000017 дома по ул.6 по ул.Юбилейная,

12 610 772,0 руб. на расчетный счет 40702810006010000016 дома № 29 по ул.Крупской, открытые в Байкальском филиале ОАО «Русь-Банк».

10 сентября 2008 г. на открытые расчетные счета общества перечислены денежные средства для реализации адресной программы по ремонту многоквартирных домов – по ул.Юбилейная, 6 в сумме 8 046 665 руб. платежными поручениями (т.4 л.д.44-47):

№ 779 на сумму 1 930 402 руб.,

№ 778 на сумму 6 116 263 руб.,

по ул.Крупской, 29   в сумме   12 610 782 руб. платежными поручениями:

№ 777 на сумму   3 025 300 руб.,

№   776 на сумму  9 585 482 руб.

всего: 20 657 447 руб.

В оспариваемом решении указано, что общество в нарушение п.1 ст.154 НК РФ от полученной в 3 квартале 2008 г. предоплаты в счет предстоящих поставок работ в размере 20 657 447 руб. не исчислило НДС в сумме 3 151 132 руб. По мнению налогового органа, при получении предоплаты ремонтных работ (средства собственников или часть бюджетных средств на выплату аванса подрядчикам) у управляющей организации возникает налоговая база, которая определяется исходя из полученных сумм с учетом налога, НДС исчисляется по расчетной ставке. В дальнейшем при определении налоговой базы в момент выполнения работ исчисленная сумма налога с аванса принимается к вычету на основании счета-фактуры подрядчика.

Кроме того, из представленных в материалы дела счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ (КС-3), актов о приемке выполненных работ (КС-2), оспариваемого решения следует,  что из поступивших в 3 квартале 2008 г. налогоплательщику денежных средств использовано на капитальный ремонт многоквартирных домов на сумму 9 795 978 руб., в том числе НДС – 1 494 298 руб. Данные денежные средства перечислены подрядчикам за выполненные работы по капитальному ремонту многоквартирных домов.

Налоговым органом сделан вывод, что общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в налоговую базу по налогу в 4 квартале 2008 г. не включило 8 301 680 руб. (9 795 978 – 1494 298), т.е. на указанную сумму занижена налоговая база по НДС и не исчислен НДС в сумме 1 494 298 руб.

Также судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства дела относительно 2009 года, а именно:

12 августа 2009 года Министерством строительства и модернизации жилищно- коммунального комплекса Республики Бурятия и Администрацией МО городское поселение «город Закаменск» (Уполномоченный орган) подписано соглашение о  долевом финансировании республиканских адресных программ