Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2011 по делу n А10-3464/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплата) НДС за 2006 г. составила 14 716 003 руб. По результатам проверки налоговой инспекцией сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год, в том числе по договору поставки с ООО «Ареалкомсталь», в результате чего уменьшены расходы на сумму 84 041 683 руб. и доначислен налог на прибыль.

Обществом в подтверждение расходов и налогового вычета по контрагенту ООО «Ареалкомсталь» были представлены следующие документы: договор купли-продажи от 1 апреля 2005 года № 01/04-05, заключенный между ООО Ареалкомсталь» и ООО «Меал» (т.2 л.д.1-3), счета-фактуры (т.7 л.д.2-89), спецификации (т.5 л.д.72-139), товарные накладные ТОРГ-12   (т.6), акты приема-передачи (т.5 л.д.28-70), товарно-транспортные накладные (т.8 л.д.72-81).

Затем обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12, где изменены в счетах-фактурах: графы «Грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель и его адрес», «Главный бухгалтер», в товарных накладных: графы «Организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс», «Грузополучатель№, «Груз принял», «Груз получил грузополучатель» (т.9 л.д.2-102). Указанные документы от имени продавца ООО "Ареалкомсталь» подписаны Сенькиным Матвеем Артуровичем.

Общество пояснило апелляционному суду, что данные документы являются дубликатами ранее представленных документов.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Трейд-Союз» (Поставщик) и (Покупатель) был заключен договор поставки от 15.12.2006 № ЗМ-15/12-06 (далее – договора, т.2 л.д.4-5), в соответствии с п.1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю товар, а Покупатель обязуется принять этот товар и своевременно произвести его оплату на условиях настоящего договора. На основании п.1.2 договора товаром по настоящему договору является лом и отходы цветных металлов (медь, бронза, латунь,   алюминий, нержавеющая сталь и др.). Количество, номенклатура, класс, сорт, группа, цена поставляемого товара, срок оплаты, реквизиты грузополучателей определяются сторонами в спецификациях и дополнительных соглашениях (п.1.3 договора). Согласно п.3.1 договора товар отгружается партиями железнодорожным транспортом либо автомобильным транспортом, кроме того, возможен самовывоз продукции Покупателем по дополнительному соглашению сторон.

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговый орган пришел к выводу о завышении обществом налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от ООО «Трейд-Союз» за: январь 2007 г. -   466 367 руб., февраль 2007 г.   – 252 100 руб., март 2007 г. – 580 495 руб., апрель 2007 г. – 1 465 354 руб., май 2007 г. -   1 238 039 руб., июнь 2007 г. – 510 766 руб., июль 2007г. – 557 513 руб., август 2007 г. -     403 306 руб., октябрь 2007 г. – 175 686 руб., ноябрь 2007 г. – 226 руб., всего за 2007 год 6 303 939 руб.

В связи с чем, налоговым органом на основании п.1 ст.173, ст.174 НК РФ на указанную сумму за 2007 год произведен перерасчет НДС, причитающегося к уплате в бюджет. По результатам проверки налоговой инспекцией сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год, в том числе по договору поставки с ООО «Трейд-Союз», в результате чего уменьшены расходы на сумму 31 388 859 руб. и доначислен налог на прибыль.

Обществом в подтверждение расходов и налогового вычета по контрагенту ООО «Трейд-Союз»   были представлены следующие документы: договор поставки от 15 декабря 2006 г. № ЗМ-15/12-06, заключенный между ООО «Трей-Союз»   и ООО «Меал» (т.2 л.д.4-5), счета-фактуры (т.4 л.д.90-109), спецификации (т.8 л.д.35-52), товарные накладные ТОРГ-12   (т.4 л.д.110-138), акты приема-передачи (т.8 л.д.52-69), товарно-транспортные накладные (т.8 л.д.1- 32), при направлении возражений   представлены приемо-сдаточные акты   (т.7 л.д.119-155). Указанные документы от имени продавца ООО "Трейд-Союз» подписаны Сенькиным Матвеем Артуровичем.

Вместе с тем, в отношении спорных контрагентов налоговым органом в ходе проверки было установлено следующее.

Как правильно указывает суд первой инстанции, согласно сопроводительному письму от 07.12.2007 № 16-17/47881@ Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве, адресованному в ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска, ООО «Ареалкомсталь» состоит на учете в инспекции с 18.07.2001, зарегистрировано по адресу: 101000, Москва, ул.Бауманская, д.44, стр.1, генеральный директор Морозов Сергей Федорович, главный бухгалтер Сенькин Матвей Артурович. В результате проведения контрольных мероприятий установлено: последняя налоговая и бухгалтерская отчетность предоставлена за 3 квартал 2007 г. Организация имеет один признак фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации. По адресу, указанному в учредительных документах, организация не располагается. Организация 30.11.2007 снята с учета в связи с постановкой на налоговый учет в ИФНС по г.Красногорску МО.

По поручению налоговой инспекции об истребовании документов от 15.07.2009, Инспекцией ФНС России по г.Красногорску Московской области направлено сопроводительное письмо от 03.09.2009 № 02-23/1101с (т.8 л.д.136).

Согласно данному письму дата постановки ООО «Ареалкомсталь» на налоговый учет – 30.11.2007.  Последняя отчетность была представлена за 4 квартал 2007 года по обязательному пенсионному страхованию и единому социальному налогу. Организация ООО «Ареалкомсталь» направлена на розыск в правоохранительные органы, так как письмо, отправленное по юридическому и фактическому адресу организации, вернулось в налоговый орган с отметкой возврат (по указанному адресу организация не значится). Информация по данной организации на данный момент от правоохранительных органов не поступала.

Согласно справке открытого акционерного общества «Элеватормелькомплект» от 19.10.2007 № 30 - ОАО «Элеватормелькомплект» арендует помещение (часть 2 и 3 этажа) с 1986 году по адресу: г.Москва, ул.Бауманская, д.44, стр.1 (текущий договор аренды с Департаментом имущества г.Москвы № 1-866/05 от 05.10.2005). На протяжении действия договора аренды в субаренду помещение не сдавало и юридический адрес не предоставляло. О расположении ООО «Ареалкомсталь» сведений не имеют.

Оперуполномоченным ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РБ 28 мая 2010 года получено объяснение от Сенькина Матвея Артуровича.

Сенькин М.А. в объяснении указал, что работает директором ООО «Трейд-Союз» с момента создания в 2006 году. Организация занимается закупом и реализацией лома цветных металлов в регионах России с целью дальнейшей реализации крупным потребителям, основная масса которых сосредоточена в г.Екатеринбурге. Фактического места нахождения офиса нет, по юридическому адресу не располагаются. Ранее работал генеральным директором ООО «Ареалкомсталь», которое зарегистрировано в Москве, офис располагается: г.Екатеринбург, ул.Строителей, 38А, база приема металла там же. ООО «Ареалкомсталь» вело деятельность по реализации и закупке лома цветных металлов. Так как организация уже практически не работала в 2006 году, было принято решение о ее продаже. В 2006 году с ООО «Меал» были взаимоотношения по продаже им металла, однако так как ООО «Меал» находится в г.Улан-Удэ, металл закупался у фирм, металл которых складировался вблизи г.Улан-Удэ с целью экономии на транспортных расходах. ООО «Меал» продавали лом в среднем 15 тонн в месяц, которые закупали у ООО «Виолан», после чего ООО «Меал» оплачивал в ООО «Ареалкомсталь» за металл. После продажи ООО «Ареалкомсталь» деятельность по продаже лома стали вести от ООО «Трейд-Союз». Покупали металл только у ООО «Виолан». Организации –  ООО «Айсберг», ООО «ПромспецсервисВЦМ»,  ООО  «МегаТрейд», ООО «Сигнум» неизвестны. Никакие документы по финансово-хозяйственной деятельности между ООО «ТрейдСоюз», ООО «Меал» за 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 годы по почте, электронной почте, факсом, курьерами и прочими способами не отправлялись (т.8 л.д.106-107).

В протоколе допроса от 28.10.2009 Сенькиным М.А. даны аналогичные показания в отношении ООО «Трейд Союз»

По поручению налогового органа МИ ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу направлен ответ от 29.07.2010 с информацией, полученной от собственника помещения по адресу: 195009, Санкт-Петербург, ул.Комсомола, 1-3, лит.О, ком.7-Н, по взаимоотношениям с ООО «Трейд-Союз». Согласно письму закрытого акционерного общества «Арсенал Недвижимость» от 21.07.2010 № 237 – данное общество не заключало договоров аренды помещений с ООО «Трейд-Союз» (т.8 л.д.91-92).

Из представленных обществом счетов-фактур, полученных от ООО «Ареалкомсталь», следует, что грузоотправителями являются ООО «Алита», ООО «Айсберг», ООО «Промспецсервис ВЦМ».

Вместе с тем, Инспекцией ФНС России по Кировскому району г.Новосибирска в адрес МРИ ФНС России № 1 по Республике Бурятия 22.10.2009 направлена информация и документы в отношении ООО «Ареалкомсталь», ООО «Алита» и ООО «ЗапСибВЦМ».

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ от 12.01.2010 общество с ограниченной ответственностью «Алита» зарегистрировано 19.09.2005, по  адресу: г.Тюмень, ул.Республики, 248, генеральный директор – Старкова Наталья Владимировна. 03.12.2007 данное общество прекратило деятельность путем реорганизации путем слияния, правопреемником является ООО «Голдвин».

Из справки ст.оперуполномоченного ОРЧ по НП по г.Тюмени следует, что ООО «Алита» по адресу: г.Тюмень, ул.Республики, д.248, не обнаружено. Руководитель и учредитель Старкова Н.В. по данным адресно-справочного бюро в г.Тюмени не зарегистрирована, зарегистрирована по адресу: г.Екатеринбург, ул.Шарташская, 14-61.

В соответствии с письмом оперативно-розыскной части по налоговым преступлениям по г.Тюмени от 11.10.2007 по адресу: г.Тюмень, ул.Республики, д.248, располагается общежитие и почтовое отделение № 14. ООО  «Алита» не установлено. По данному факту опрошена гр-ка Березан Г.П., которая пояснила, что она работает в почтовом отделении по адресу: г.Тюмень, ул.Республики, 248, и на этот адрес неоднократно приходили письма для ООО «Алита». О данной организации ничего не слышала.

В объяснении, полученным ст.оперуполномоченным 3 опер.отд. ОРЧ УНП ГУВД по Свердловской области 28.03.2008, Старкова Н.В. указала, что с 16.08.2007 находится под стражей. На момент дачи объяснения находится в 5 изоляторе г.Екатеринбурга. В местах лишения свободы пребывает третий раз за совершение преступлений, предусмотренных ст.158 УК РФ. Предпринимательской деятельностью никогда не занималась. Официально никогда нигде не работала. В 2004 году потеряла паспорт. Заявление об утере паспорта не писала. Организации ООО «Алита», ООО «Ареалкомсталь»   не знает. Ни с кем из сотрудников данных организаций не знакома. Пояснить что-либо об их финансово-хозяйственной деятельности не может. (т.8 л.д.154-155).

Кроме того, в объяснении от 26.08.2008 Старкова Н.В. также указала, что с16.08.2007 по 15.08.2008 находилась в местах лишения свободы (ИК-6 г.Нижний Тагил).

Согласно письму Инспекции ФНС России по г.Тюмени № 4 от 17.06.2010 ООО «Голдвин» с даты постановки (03.12.2007) на налоговый учет отчетность в инспекцию не представляет. Сведения о наличии транспортных средств и имущества ООО «Голдвин» отсутствуют. Руководитель ООО «Голдвин» Старжинский Дмитрий Иванович (т.9 л.д.121).

Аналогичные сведения представлены Инспекцией ФНС России по г.Тюмени № 4 от 26.10.2009, кроме того указано, что в ходе осмотра территории и помещения, расположенного по адресу: г.Тюмень, ул.Бакинских Комиссаров, 5, было установлено, что ООО «Голдвин» по указанному адресу не находится. Сведения о счетах ООО «Голдвин» отсутствуют (т.5 л.д.10).

Из протокола допроса свидетеля Старжинского Дмитрия Ивановича от 11.01.2010 следует, что организация ООО «Алита» ему не известна. Руководителем ООО «Голдвин» не является. Долгое время паспорт находился у жены Старжинской Ирины Альбертовны. К деятельности ООО «Голдвин» не имеет никакого отношения, обстоятельства регистрации ему не известны, руководителем данной организации не является. Со Старковой Натальей Владимировной не знаком (т.5 л.д.13-14)

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ ООО «Айсберг» зарегистрировано 19.09.2005 по адресу: г.Пермь, ул.Куйбышева, 113-42, директор Смирнова Светлана Владимировна.

Общество с ограниченной ответственностью «Айсберг» по сведениям Управления по налоговым преступлениям УВД по Пермскому краю от 11.12.2009 по юридическому адресу: г.Пермь, ул.Куйбышева, 113-42 не находится. Учредителями общества являются Смирнова Светлана Владимировна, зарегистрированная по адресу: г.Челябинск, ул.Гончаренко, 82-52, Хорошилова Любовь Александровна, зарегистрированная по адресу: Челябинская область. г.Касли, ул.Партизанская, 228.

В сопроводительном письме от 28.05.2010 Межрайонной ИФНС России № 11 по Челябинской области указано, что инспекцией не установлено фактические местонахождение Хорошиловой Л.А. Ранее налоговым органом был проведен осмотр (обследование) на предмет проживания Хорошиловой Л.А. по данному адресу, в результате которого установлено, что по указанному адресу никто не проживает в течение продолжительного периода времени (5-6 лет) (т.9 л.д.115).

Из письма Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Челябинской области от 07.06.2010 установить местонахождение Смирновой С.В. не представилось возможным, по адресу регистрации не проживает более года. Смирнова С.В. является учредителем, кроме ООО «Айсберг», 21 общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с письмом ИФНС России по Свердловскому району г.Перми от 19.11.2009 - с момента регистрации в качестве юридического лица ООО «Айсберг» представляло в инспекцию нулевую отчетность, кроме деклараций по налогу на добавленную стоимость. Суммы налога к уплате по данным деклараций незначительные. ООО «Айсберг» налоговым агентом по НДФЛ и обязательному пенсионному страхованию с сумм выплат работникам, не является. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган обществом не подавались. По адресу: г.Пермь, ул.Куйбышева, 113, числится 89 организаций.

Незначительность сумм к уплате по налоговым декларациям ООО «Айсберг» подтверждается представленными ИФНС России по Свердловскому району г.Перми в налоговую инспекцию реестров деклараций юридического лица и выписок из лицевого счета ООО «Айсберг».

По сведениям Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 29.12.2009 ООО «Промспецсервис ВЦМ» состояло на налоговом учете с 07.11.2006 по 06.06.2008, снято с налогового учета по причине закрытия обособленного подразделения.

Согласно сведениям ФИР директором ООО «Промспецсервис ВЦМ» является Винник В.В.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г.Волгограда в налоговую инспекцию № 1 направлен протокол от 10.06.2010 свидетеля Винник Владимира Валентиновича, который пояснил, что с момента создания, в период с 01.01.2006 по 31.06.2007, являлся директором ООО «Промспецсервис ВЦМ». Организация осуществляла прием лома цветных металлов. Затруднился ответить знакомы ли ему организации ООО «Меал», ООО «Ареалкомсталь», заключал ли он с данными организациями договоры.