Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2011 по делу n А78-6830/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

Налоговым органом были представлены дополнительные доказательства (копии материалов проверки) и представлены уточненные расчеты налога и штрафов.

Изучив материалы дела, в том числе дополнительные доказательства и расчеты, апелляционный суд приходит к следующему.

Обоснованность применения предпринимателем УСН сторонами не оспаривается.

В соответствии с пунктами 1,2 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе доходы, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Предпринимателем в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы.

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налоговым органом в ходе проверки учтены доходы от реализации товаров по датам, указанным в представленных контрагентами предпринимателя первичным документам.

В соответствии с п.1 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.1, 2 ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.  Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п.1 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с п.1, 2 ст.346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Как следует из материалов дела, решения налогового органа, налоговым органом учтено, что указанные взносы уже были учтены предпринимателем при расчете УСН.

В соответствии с п.5,7 ст.346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с п.2 ст.346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как следует из акта проверки (т.1 л.д.27-28), в ходе проверки были истребованы документы у контрагентов предпринимателя, перечень которых приведен на указанных страницах акта проверки. Из раздела 2.8 акта проверки (т.1 л.д.30-35, т.2 л.д.17-22) следует, что налоговый орган произвел доначисления по представленным контрагентами накладным, товарным чекам, кассовым чекам, причем в п.2.8 акта проверки приведен перечень контрагентов, по взаимоотношениям с которыми произведены доначисления, а именно:

За 2008 год:

индивидуальные предприниматели – Лодыгина Т.Е., Корелова В.В., Исакин В.П., Валов В.Л., Краф И.В., Шаварина Е.Г., Семенюк О.В., Середкин А.Г., Мамутов Р.Г., Бянкин Н.А., Васалатий А.И., Рябуха В.В., Максаров М.Д., Сотникова И.В., Пронин А.Ф.

юридические лица – ОАО «Продтовары».

Всего 16 контрагентов.

За 2009 год:

индивидуальные предприниматели – Кушиташвили Т.В., Лодыгина Т.Е., Корелова В.В., Исакин В.П., Земсков Н.М., Валов В.Л., Краф И.В., Шаварина Е.Г., Васалатий А.И., Рябуха В.В., Максаров М.Д., Сотникова И.В., Пронин А.Ф.

юридические лица – ООО «Иверия», ООО «Бонус»,  ОАО «Продтовары».

Всего 16 контрагентов.

Аналогично данные обстоятельства изложены в решении налогового органа.

Из акта проверки и решения налогового органа следует, что определение сумм, скрытых от налогообложения, и указание первичных документов, на основании которых производится доначисление, содержится в приложениях №50 и №53 к акту проверки (т.1 л.д.38-100).

При изучении данных приложений апелляционный суд усматривает, что доначисления произведены не только по контрагентам, указанным в акте проверки и решении, но и по контрагенту, который не отражен в акте проверки, в частности и в перечне лиц, которым направлялись запросы, а именно: за 2009 год - ИП Алескеров Ф.И. Следовательно, доначисления по данному контрагенту подлежат исключению полностью.

Кроме того, из указанных приложений к акту проверки следует, что не отражены первичные документы, на основании которых было произведено доначисление, а именно:

За 2008г.: предприниматели – Шаварина Е.Г., Мамутов Р.Г., Середкин А.Г., Бянкин Н.А., Пронин А.Ф., Васалатий А.И.; юридические лица -  ООО «Иверия»,

За 2009г. – предприниматели – Кушиташвили Т.В., Алескеров Ф.И., Шаварина Е.Г., Земсков Н.М., Пронин А.Ф., Васалатий А.И.; юридические лица – ООО «Иверия», ООО «Бонус».

Также при сопоставлении указанных приложений с актом проверки и решением, а также с уточненными расчетами налогового органа, следует,  что в приложениях доначисления производятся по контрагенту ООО «Иверия» за 2008г., который в акте проверки и решении не назван в 2008г. в качестве контрагента (в приложении соответствующие строки не расшифрованы).

Таким образом, апелляционный суд полагает, что доначисления по указанным контрагентам подлежат исключению, так как невозможно установить, по каким первичным документам произведено доначисление, а ссылки налогового органа на то, что в материалах дела имеются запросы к данным контрагентам и их ответы с приложением соответствующих документов, подлежат отклонению, так как ни в одном из ответов не имеется перечня представленных документов, имеется указание только на количество листов, а все или нет документы, те ли документы, которые были представлены по запросам налогового органа, были использованы в ходе проверки определить по акту проверки и приложениям невозможно. Акт проверки в данной части не соответствует 1.8.2. Приказа ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки", как несодержащий ссылок на первичные бухгалтерские документы ни в самом тексте акта, ни в приложениях к акту проверки.

Как следует из указанных материалов дела, налоговым органом доначислены следующие суммы по контрагентам, подлежащие исключению:

За 2008г. сумма дохода по данным контрагентам составляет:

Предприниматели:

Шаварина Е.Г. – 344 086,87руб.,

Мамутов Р.Г. – 255 881,43руб.,

Середкин А.Г. – 123 760руб.,

Бянкин Н.А. – 235 527,38руб.,

Пронин А.Ф. – 1 568 131,28руб.,

Васалатий А.И. – 704 555,07руб.,

юридические лица

ООО «Иверия» - 536 677,78руб.

Всего дохода за 2008г. по данным контрагентам – 3 768 619,81руб.

Сумма налога составляет –  226 117,19руб. (3 768 619,81 х 6%)

Сумма штрафа с учетом уменьшения штрафов в два раза налоговым органом, составляет: 226 117,19руб. х 20% : 2 = 22 611,72руб.

Вместе с тем, судом первой инстанции, при удовлетворении требований предпринимателя с учетом уточненных расчетов налогового органа (т.21 л.д.108-110) частично доначисления по данным контрагентам были признаны незаконными, а именно:

Были исключены суммы дохода:

Мамутов Р.Г. 887,46руб.

Бянкин Н.А. 600,60руб.

Васалатий А.И. 47,32руб.

Всего – 1 535,38руб.

Таким образом, сумма дохода по данным контрагентам за 2008г., подлежащая исключению, с учетом решения суда первой инстанции составляет:

Предприниматели:

Шаварина Е.Г. – 344 086,87руб.,

Мамутов Р.Г. – 254 993,97руб. = (255 881,43руб.-887,46руб.),

Середкин А.Г. – 123 760руб.,

Бянкин Н.А. – 234 926,78руб. = (235 527,38руб.-600,6руб.)

Пронин А.Ф. – 1 568 131,28руб.,

Васалатий А.И. – 704 507,75руб. = (704 555,07руб.-47,32руб.)

юридические лица

ООО «Иверия» - 536 677,78руб.

Всего дохода за 2008г. по данным контрагентам, подлежащего исключению  за минусом сумм доходов, на которые доход был уменьшен решением суда первой инстанции, – 3 767 084,43руб.

Таким образом, решение налогового органа дополнительно подлежит признанию недействительным в части:

сумма налога, необоснованно доначисленная за 2008г. по отношениям с предпринимателями Шавариной Е., Мамутовым Р.Г., Середкиным А.Г., Бянкиным Н.А., Прониным А.Ф., Васалатий А.И., ООО «Иверия» составляет –  226 025,06руб. (3 767 084,43 х 6%).

предприниматель неправомерно привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ по взаимоотношениям с указанными контрагентами в виде штрафа с учетом уменьшения штрафов в два раза налоговым органом в сумме: 226 025,06руб. х 20% :2 = 22 602,5руб.

В указанной части решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению.

За 2009г. сумма дохода по данным контрагентам составляет:

предприниматели

Кушиташвили Т.В. -  401 894,57руб.

Алескеров Ф.И. – 8 757,17руб.

Шаварина Е.Г. – 263 279,28руб.

Земсков Н.М. – 99 641,37руб.

Пронин А.Ф. – 2 758 564,41руб.

Васалатий А.И. – 1 573 108,19руб.

юридические лица

ООО «Иверия» - 468 681,09руб.

ООО «Бонус» - 2 127,50руб.

Всего дохода по данным  контрагентам за 2009г. – 5 576 053,58руб.

Сумма налога составляет –  334 563,21руб. (5 576 053,58руб. х 6%)

Сумма штрафа с учетом уменьшения штрафов в два раза налоговым органом, составляет: 334 563,21руб. х 20% : 2 = 33 456,32руб.

Вместе с тем, судом первой инстанции, при удовлетворении требований предпринимателя с учетом уточненных расчетов налогового органа (т.21 л.д.108-109, 111) частично доначисления по данным контрагентам были признаны незаконными, а именно:

Были исключены суммы дохода:

Васалатий А.И. - 5 464,41руб.

Таким образом, сумма дохода по данным контрагентам за 2009г., подлежащая исключению, с учетом решения суда первой инстанции составляет:

предприниматели

Кушиташвили Т.В. -  401 894,57руб.

Алескеров Ф.И. – 8 757,17руб.

Шаварина Е.Г. – 263 279,28руб.

Земсков Н.М. – 99 641,37руб.

Пронин А.Ф. – 2 758 564,41руб.

Васалатий А.И. – 1 567 643,78руб. = (1 573 108,19руб.-5 464,41руб.)

юридические лица

ООО «Иверия» - 468 681,09руб.

ООО «Бонус» - 2 127,50руб.

Всего дохода за 2009г. по данным контрагентам, подлежащего исключению  за минусом сумм доходов, на которые доход был уменьшен решением суда первой инстанции, – 5 570 589,17руб.

Таким образом, решение налогового органа дополнительно подлежит признанию недействительным в части:

сумма налога, необоснованно доначисленная за 2009г. по отношениям с предпринимателями Кушиташвили Т.В., Алескеровым Ф.И., Шавариной Е.Г., Земсковым Н.М., Прониным А.Ф., Васалатий А.И., ООО «Иверия», ООО «Бонус», составляет – 334 235,3руб. (5 570 589,17руб. х 6%)

предприниматель неправомерно привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ по взаимоотношениям с указанными контрагентами в виде штрафа по УСН с учетом уменьшения штрафов в два раза налоговым органом в сумме:  334 235,3руб. х 20% : 2 = 33 423,53руб.

В указанной части решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению.

Всего необоснованно доначислено дохода УСН за 2008-2009г., помимо части, признанной судом первой инстанции неправомерной, - 9 337 673,6руб. Соответственно,  неправомерно начисленная сумма  налога составляет  560 260,36руб. (226 025,06руб. + 334 235,3руб.),