Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2011 по делу n А19-23888/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «ИРКУТСКГЛАВСТРОЙ» в спорных налоговых периодах заключены договоры подряда, договор поставки и договоры субподряда с ООО «Виста», ООО «Продсервис» и ООО «Град».

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «Виста» в размере 977929,76 руб., ООО «Град» в размере 1001879,90 руб., ООО «Продсервис» в размере 87967,23 руб., ООО «Технология» в размере 99190,65 руб.

В состав расходов по налогу на прибыль организаций включены затраты за 2007-2008 годы, связанные с приобретением товаров и выполнением работ, ООО «Виста»  в размере 5375914,43 руб., ООО «Град» в размере 5565999,39 руб., ООО «Продсервис» в размере 488706,77 руб., ООО «Технология» в размере 84322,06 руб.

В подтверждение взаимоотношений по оказанию подрядных и субподрядных работ, а также поставке товара данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения расходов по налогу на прибыль на проверку обществом представлены, в том числе: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акты о приемке выполненных работ (формы КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3), карточки субконто по контрагентам.

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ формы № КС-3, акты о приемке выполненных работ формы №КС-2 со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «Виста» - Кашиным Николаем Константиновичем, ООО «Град» - Кузнецовым Михаилом Вячеславовичем, ООО «Продсервис» - Розановым Альбертом Львовичем, ООО «Технология» - Шахлиным Виталием Васильевичем.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «Виста», ООО «Град», ООО «Продсервис», ООО «Технология»  налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации» и имеют «массовых»  руководителей.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 04.02.2011 ООО «Виста» зарегистрировано при создании Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска 27.07.2007 за ОГРН 1073808019196. Юридический адрес: 664001, г.Иркутск, ул.Баррикад, 101,  генеральный директор и единственный учредитель – Кашин Николай Константинович, документированный паспортом серии 2504 №238418, выданным 27.01.2004 ОВД Чунского района Иркутской области, и зарегистрированный по адресу: 665514, Иркутская область, п.Чунский, ул.Солнечная, 33-1. Правоспособность организации прекращена 23.04.2010 в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 2.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ (т.11, л.д.4-8).

Допрошенный в качестве свидетеля Кашин Н.К. пояснил, что руководителем ООО «Виста» не является, документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности данной организации, не подписывал, доверенностей не выдавал. Работал по трудовому договору в ООО «Промкомплекс», выполнял различного рода работы (уборка мусора, погрузка и разгрузка материалов) (протокол допроса свидетеля б\н от 14.10.2010, т.11, л.д.10-11). Аналогичные показания даны Кашиным Н.К. участковому уполномоченному милиции ОВД по Чунскому району в объяснениях от 13.01.2009 (т.11, л.д.13-16).

Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в письме от 23.10.2008 №07-12/40066@ в отношении ООО «Виста» предоставлена следующая информация. Организация состоит на налоговом учете в инспекции с 27.07.2007, сведениями о  фактическом местонахождении фирмы инспекция не располагает. Расчетный счет в ФОАО «Дальневосточный банк «Иркутский» закрыт 07.05.2008. Бухгалтерская и налоговая отчетность организацией с момента постановки на учет не представляется. В ходе проведенного сотрудниками инспекции осмотра территории по адресу: г.Иркутск, ул.Баррикад, 101, нахождение ООО «Виста» не установлено. По указанному адресу зарегистрировано  ЗАО «Стройтрансгаз-Ойл»  (т.11, л.д.9).

Допрошенный в качестве свидетеля заместитель директора ЗАО «Стройтрансгаз-Ойл» Скирда П.И. пояснил, что единственным арендатором помещения по адресу: г.Иркутск, ул.Баррикад, 101 в 2007-2008гг. являлось ЗАО «Стройтрансгаз-Ойл». ООО «Виста» помещений по указанному адресу не арендовало (протокол допроса свидетеля от 08.12.2008 №41, т.11, л.д.18-19).

Собственник здания по адресу: г.Иркутск, ул.Баррикад, 101, Бехтерева И.А. в письме от 13.08.2008 опровергла факт заключения договора аренды или субаренды с ООО «Виста» (т.4, л.д.124).

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.01.2011 ООО «Град» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска 18.04.2008. Юридический адрес: 664007, г.Иркутск, ул.Октябрьской Революции, 12А. Генеральный директор и единственный учредитель – Кузнецов М.В., документированный паспортом серии 2503 №504820, выданным 05.12.2002 Ленинским РУВД г.Иркутска, зарегистрированный по адресу: 664040, г.Иркутск, ул.Тухачевского, 75-4 (т.11, л.д.32-36).

Согласно протоколу осмотра (обследования) №95 от 05.08.2009 нежилое здание, расположенное по адресу: г.Иркутск, ул.Октябрьской Революции, 12А принадлежит на праве собственности Рак В.А., который в свою очередь в ходе допросе пояснил, что договоры аренду с ООО «Град» в период с 2005 года и по настоящее время не заключались, гарантийные письма не выдавались (протокол допроса свидетеля №11-46/9 от 21.06.2010, протокол осмотра от 05.08.2009, т.11, л.д.38-41).

Кузнецов М.В., допрошенный в качестве свидетеля, пояснил, что зарегистрировал ООО «Град» за вознаграждение в размере 5000 руб., фактически руководство данной фирмой не осуществлял, документы не подписывал. В 2006 году отбывал наказание, после освобождения в апреле 2007 года нигде не работал (протокол допроса свидетеля от 28.01.2010, т.11, л.д.42-43).

Аналогичные показания даны Кузнецовым М.В. оперуполномоченному Иркутского МРО УНП ГУВД по Иркутской области (объяснение от 29.07.2007, т.5, л.д.248-249).

ООО «Продсервис» согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.02.2011 зарегистрировано при создании Межрайонной ИФНС России №46 по г.Москве 06.12.2005 за ОГРН 1057749396660. Юридический адрес: 123056, г.Москва, переулок Красина, 15, строение 1. Генеральный директор и единственный учредитель – Розанов А.Л.,  документированный паспортом серии 4606 №320139, выданным 03.06.2004 Сергиево-Посадским отделом милиции Московской области, зарегистрированный по адресу: 141300, Московская область, г.Сергиев Посад, проезд Хотьковский, 15-120 (т.11, л.д.52-54).

Сопроводительным письмом от 28.05.2009 №10-23/7629дсп@ Инспекция ФНС России №10 по г.Москве сообщила о том, что ООО «Продсервис» с момента постановки на налоговый учет в инспекции (06.12.2005) не представляет налоговую отчетность. По 4 признакам относится к категории фирм «однодневок»: адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель. По требованию инспекции руководитель в инспекцию не являлся (т.11, л.д.55).

В ходе допроса в качестве свидетеля Розанов А.Л. пояснил, что зарегистрировал на свое имя несколько юридических лиц, в том числе ООО «Продсервис», в деятельности которых не принимал участие, документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности, не подписывал. В объяснении, данном оперуполномоченному 3 отдела ОРЧ№3 УНП ГУВД по Московской области, Розанов А.Л. также сообщил, что не располагает сведениями о месте нахождения, виде деятельности ООО «Продсервис», налоговую отчетность им не сдавалась и не подписывалась, расчетные счета в банках не открывались (объяснение от 11.06.2009, протокол допроса свидетеля №214 от 17.09.2009, т.11, л.д.56-61).

По учетным данным инспекции Розанов А.Л. является учредителем и руководителем свыше 130 организаций, а по адресу: г.Москва, переулок Красина, 15,1 зарегистрировано более 140 организаций (список, т.11, л.д.62-66).

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.01.2011 ООО «Технология» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска 02.05.2007. Юридический адрес: 664007, г.Иркутск, ул.Поленова, 1, генеральный директор и единственный учредитель – Шахлин В.В., документированный паспортом серии 2501 №893305, выданным Ленинским РУВД г.Иркутска 04.01.2002, зарегистрированный по адресу: 664040, г.Иркутск, ул.Ярославского, 265-40 (т. 11, л.д.75-77).

Факт ненахождения общества по юридическому адресу подтверждается протоколом осмотра (обследования) №75 а от 10.07.2009 (т.11, л.д.79).

Согласно протоколам допроса свидетеля