Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2011 по делу n А19-23888/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по делу обстоятельствах в их совокупности и взаимосвязи, не свидетельствуют о подписании счетов-фактур и первичных документов уполномоченными лицами контрагентов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленными в ходе проведения налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии осуществления реальных хозяйственных операций по поставке товара и оказания услуг спорными контрагентами, с учетом вышеизложенных обстоятельств, также исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, между ООО «Виста» (Подрядчик) и ООО «ИРКУТСГЛАВСТРОЙ» (Заказчик) заключен договор подряда от 01.12.2007 №1712/07, согласно которому подрядчик обязался выполнить по поручению заказчика капитальный ремонт крыши гаража, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Желябова, 14 в объемах, предусмотренных сметой №1712.

В соответствии с пунктом 2.1 договора Подрядчик обязан выполнить своими силами все работы в объемах и в сроки, предусмотренные договором, и сдать работы Заказчику в состоянии, позволяющим эксплуатацию объекта (т.4, л.д.13-15).

В подтверждение выполнения работ обществом на проверку представлены: акт о приемке выполненных работ от 10.12.2007 №1 (форма КС-2), справка о стоимости выполненных работ от 10.12.2007 №1 (форма КС-3), счет-фактура от 10.12.2007 №325.

Указанный договор подряда заключен в рамках выполнения работ по заключенному с Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому округу государственному контракту на капитальный ремонт объекта №191107 от 19.11.2007.

Государственный контракт на капитальный ремонт объекта от 19.11.2007 №191107 заключен между Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому округу от имени Российской Федерации (Заказчик) в лице заместителя руководителя Тимошкиной С.В., действующей на основании доверенности от 09.01.2007 №1, и ООО «ИРКУТСКГЛАВСТРОЙ» (Подрядчик) в лице директора Гладченко С.В. (т.10, л.д.33-37).

В соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 контракта его предметом является капитальный ремонт крыши гаража, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Желябова, 14 в соответствии с проектно-сметной документацией. Виды ремонтно-строительных работ, выполняемых Подрядчиком, определены в смете №001, которая является неотъемлемой частью контракта.

Согласно пунктам 2.1.1, 2.1.3 и 2.1.5 контракта Подрядчик обязуется выполнить все работы по ремонту в соответствии со СНИиП, в объеме и в сроки, предусмотренные контрактом и сметой, и сдать работу Заказчику в установленный срок. Подрядчик обязан обеспечить выполнение работ своими силами и средствами. Подрядчик не вправе привлекать для выполнения работ субподрядчиков.

Управлением ФНС России по Иркутской области по запросу инспекции предоставлен ответ от 08.06.2010 № 10-56/011146@, согласно которому привлечение обществом субподрядной организации ООО «Виста» для выполнения работ по  вышеназванному государственному контракту не согласовывалось.

Факт несогласованного привлечения обществом субподрядных организаций к выполнению работ подтвержден и самим обществом в пояснениях руководителя Гладченко С.В., а также в письменных пояснениях по исковому заявлению (т.10, л.д.111-132).

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно приняты во внимание следующие обстоятельства.

Субподрядчиком (ООО «Виста») для общества работы сданы и подписаны акты о приемке выполненных работ 10.12.2007, т.е. той же датой, что и для заказчика – УФНС России по Иркутской области.

По содержанию работ из акта о приемке выполненных работ ООО «Виста» в адрес общества выполнено 10 наименований работ, 8 из которых совпадают с актом о приемке выполненных работ обществом в адрес УФНС России по Иркутской области, но не совпадают по объему работ - объемы выполненных ООО «Виста» работ превышают объемы работ, выполненных самим обществом как подрядчиком по государственному контракту, а остальные 2 наименования работ: «Разборка мелких покрытий и обделок из листовой стали: поясков, желобов, отливов, свесов и т.п.» и «Демонтаж ограждающих конструкций стен: из многослойных панелей заводской готовности при высоте здания до 50 м», предусмотренные актом о приемке выполненных работ ООО «Виста» выставленного в адрес общества не предусмотрены актом о приемке выполненных работ, выставленного в адрес УФНС России по Иркутской области.

С учетом изложенного, вывод суда первой инстанции о том, что выявленные несоответствия в первичных документах по содержанию и объему выполненных работ, отраженных в актах по форме КС-2 выставленных ООО «Виста» и обществом в адрес УФНС России по Иркутской области, свидетельствуют о противоречивости и недостоверности сведений в первичных документах и не доказанности факта реальности выполнения работ по договору с данным контрагентом, является обоснованным и подтверждается материалами дела.

Как следует из материалов дела, обществом заключены договоры субподряда: от 15.12.2007 № 15/12Г, от 15.01.2008 № 06/05Г, от 19.05.2008 №19/05Г, от 23.06.2008 № 23/06Г, от 24.06.2008 № 24/06Г, от 25.08.2008 № 08/08, в соответствии с которыми ООО «Град» (субподрядчик) обязуется выполнить работы, в том числе: по капитальному ремонту помещений магазина «Вертикаль»; площадки, расположенной на территории внутреннего двора здании Администрации г.Иркутска по адресу: г.Иркутск, ул.Ленина, 14; кабинетов в здании, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Горького, 40; по внутренней отделке объекта «Линейный прокатный цех (расширение)» по адресу: ИркАЗ-филиал ОАО «СУАЛ» Иркутская область, г.Шелехов, ул.Индустриальная, 4 (т.2, л.д.24-26, 31-33, 44-46, 59-61, 68-70, 76-78).

В обоснование произведенных расходов по указанному контрагенту обществом представлены акты выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, счета-фактуры и договоры субподряда.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.01.2011 ООО «Град» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска 18.04.2008., в то время как договоры № 15/12Г и № 06/05Г заключены 15.12.2007 и 15.01.2008 соответственно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 и пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается образованным и его правоспособность наступает с момента государственной регистрации такого лица и прекращается с момента его ликвидации. Следовательно, данная организация не обладает правоспособностью юридического лица, необходимой для совершения действий, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, то есть такие действия не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса РФ.

Выставленные несуществующей организацией счета-фактуры не соответствуют требованиям, указанным в статье 169 Налогового кодекса РФ, так как счет-фактура представляется покупателю при совершении сделок, а заключение сделок неправоспособным лицом не влечет, соответственно, возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей. Следовательно, в счетах-фактурах не будут отражены все необходимые достоверные идентифицирующие номера и реквизиты предприятия, присвоенные во время государственной регистрации, и иные требования, предусмотренные пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, несоблюдение которых влечет недействительность счетов-фактур, и соответственно, невозможность их применения в дальнейшем при налоговом учете.

При указанных обстоятельствах, выставленные (оформленные) от имени ООО «Град» до его государственной регистрации в качестве юридического лица счета-фактуры, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат содержат недостоверные сведения и как следствие,  не могут являться основанием для получения налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В отношении заключенных с ООО «Град» договоров субподряда от 19.05.2008 №19/05Г, от 23.06.2008 № 23/06Г, от 24.06.2008 № 24/06Г, от 25.08.2008 № 08/08 налоговой инспекцией установлено следующее.

Договор субподряда от 19.05.2008 №19/05Г заключен в рамках выполнения работ по Государственному контракту на текущий ремонт помещения от 19.05.2008 № ФБ/2008/17 (заказчик - ИФНС России по Ленинскому округу г Иркутска. Предметом контракта является текущий ремонт помещения Заказчика.

Содержание работ из акта о приемке выполненных работ ООО «Град» в адрес ООО «ИРКУТСКГЛАВСТРОЙ» совпадают с актом о приемке выполненных работ Обществом в адрес ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска, за исключением двух из сорока четырех наименований работ, которые организацией выполнены самостоятельно. В части пунктов стоимость работ по субподряду превышает стоимость выполненных работ по государственному контракту.

Договор субподряда от 23.06.2008 № 23/06Г заключен в рамках выполнения работ по Муниципальному контракту от 28.07.2008 № 010-64-002123/8-1 (заказчик – Администрация г.Иркутска). Предметом договора является, выполнение работ по капитальному ремонту площадки, расположенной на территории администрации г.Иркутска по адресу: г. Иркутск, ул. Ленина, 14. Следовательно, указанный договор субподряда заключен ранее муниципального контракта, во исполнение обязательств по которому он и был заключен.

Договор субподряда от 24.06.2008 №24/06Г заключен в рамках выполнения работ по Муниципальному контракту от 24.06.2008 № 010-64-001674/8 (заказчик -Администрация г.Иркутска). Предметом договора является выполнение работ по ремонту кабинетов, расположенных в здании по адресу: г. Иркутск, ул. Горького, 40 (1, 2 этажи). Согласно условиям указанного муниципального контракта Подрядчик обязан

выполнить своими силами, средствами, из своих материалов работы с надлежащим качеством и в предусмотренные сроки.

При анализе содержания и объема выполненных работ по представленным обществом документам установлено, что по содержанию работ из акта о приемке выполненных работ ООО «Град» в адрес ООО «ИРКУТСКГЛАВСТРОЙ» выполнено 11 наименований работ на общую сумму 246 039,76 руб., при этом 11 наименований работ по данному акту совпадают с актом о приемке выполненных работ Общества в адрес Администрации г. Иркутска, а также совпадают по объемам работ, но разнятся в стоимости работ.

С учетом установленных противоречивости и недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах по вышеназванным договорам субподряда, вывод суда первой инстанции о нереальности выполнения субподрядных работ контрагентом ООО «Град» в адрес общества является правильным и подтверждается материалами дела.

Суд апелляционной инстанции также соглашается с судом первой инстанции в том, что обществом не представлены доказательства доставки товара в адрес Общества спорными поставщиками ООО «Виста» и ООО «Продсервис», исходя из следующего.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждений Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При составлении товарной накладной должны быть соблюдены требования, предусмотренные унифицированной формой данного документа. Товарные накладные формы ТОРГ-12 должны содержать: наименование, адрес грузополучателя, поставщика, плательщика; ссылку на номер и дату товарно-транспортной накладной; наименование товара, единицу измерения, количество, цена, сумму без НДС и с учетом НДС; количество мест и сумму прописью; должности, подписи и расшифровки подписей грузоотправителя, грузополучателя; номер и дату доверенности лица, принявшего груз; дату отгрузки и дату получения товара.

В нарушение вышеприведенных требований в товарных накладных, выставленных ООО «Виста»: от 25.09.2007 №120, от 02.10.2007 №170, от 30.11.2007 №312, от 28.12.2007 №410 – в графе «отпуск груза произвел» отсутствуют заполненные реквизиты – должность, подпись, расшифровка подписи и дата подписи.

В товарных накладных, выставленных ООО «Продсервис» от 10.07.2007 №209, от 14.09.2007 №219, а также во всех товарных накладных, выставленных ООО «Виста» графы «груз принял», «груз получил» не заполнены.

Кроме того, как следует из материалов дела, в счетах-фактурах, выставленных указанными поставщиками, ООО «ИРКУТСКГЛАВСТРОЙ» указано в качестве грузополучателя реализуемого товара, а ООО «Продсервис» и ООО «Виста» указаны в качестве грузоотправителей, то есть Общество является участником правоотношений по перевозке товара, в связи с чем, обязано представить товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товаров от грузоотправителей.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных