Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2011 по делу n А19-2410/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в деле лиц, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника инспекции №14-38/67 от 25.09.2009 проведена выездная налоговая проверка ООО «Строительство Новаторство Производство» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость налога на имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, водного налога, единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №14-43/17 от 19.04.2010 (т.1, л.д. 84-109).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 27.05.2010 на 16 час. 00 мин., уведомление №14-25/06962 от 29.04.2010 вручено директору Общества Попову А.В. 30.04.2010 (т.1, л.д.178). 4 мая 2010 года представитель общества по доверенности ознакомлена с материалами проверки, о чем составлен протокол №14-63/11 (т.1, л.д. 204)

Обществом 24 мая 2010 года представлены возражения на акт проверки (т.1, л.д. 123-127).

Налоговым органом 26.05.2010 составлен протокол об ознакомлении проверяемого лица с материалами проверки №14-63/15, согласно которому ознакомлен с материалами проверки представитель общества Уманский Я.И., действующий на основании доверенности (т.1, л.д. 206-207).

27 мая 2010 года по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений на акт по ходатайству представителей общества инспекцией принято решение об отложении рассмотрения материалов проверки на 2 июня 2010 года на 16 час. 00 мин., о чем представители общества уведомлены под роспись в протоколе рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки (т.1, л.д. 179).

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика, с участием представителей налогоплательщика, 2 июня 2010 года заместителем руководителя инспекции в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, учитывая возражения налогоплательщика, принято решение №14-34/40.1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в течение одного месяца со дня принятия данного решения, которое получено руководителем общества  Поповым А.В. 16.06.2010 (т.1, л.д. 183-184).

Инспекцией 28.06.2010 составлена справка о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.1, л.д. 185-186).

Данная справка получена представителем Общества по доверенности Лешиной Т.Г. 28.06.2010, о чем свидетельствует ее подпись на справке (т.1, л.д. 186).

2 июля 2010 года заместителем руководителя инспекции принято решение №14-51/7 о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 29.07.2010 (т.1, л.д. 187)

С решением от 02.07.2010 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки ознакомлен генеральный директор общества Попов А.В. 30.07.2010, о чем свидетельствует его подпись на решении.

Налоговым органом 05.07.2010 составлен протокол об ознакомлении проверяемого лица с материалами проверки №14-63/17, согласно которому с материалами проверки ознакомлен представитель ООО «СНП» Халикова Ю.Н., действующая на основании доверенности (т.1, л.д. 209-211).

Генеральному директору общества Попову А.В. 30.07.2010 инспекцией также было вручено уведомление о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки на 29.07.2010 в 15 час. 30 мин. (т.1, л.д. 188).

Инспекцией составлена уточненная справка о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В данной уточненной справке отсутствует дата ее составления (т.1, л.д. 192-194). Стороны в ходе судебного разбирательства пояснили, что первая уточненная справка составлена 05.07.2010, поэтому в материалах дела ссылаются на утонченную справку от 05.07.2010.

Уточненная справка от 05.07.2010 получена генеральным директором общества Поповым А.В. 30.07.2010, о чем свидетельствует его подпись на справке.

Налоговым органом 21.07.2010 и 28.07.2010 составлены вторая и третья уточненные справки о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.1, л.д. 189-191, т.19, л.д. 74-76). На указанных справках имеется отметка о получении их руководителем общества Поповым А.В. 30.07.2010.

29 июля 2010 года заместителем руководителя инспекции принято решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки №14-51/10 на 05.08.2010 на 16 час. 30 мин., в связи с ненадлежащим уведомлением налогоплательщика о сроке рассмотрения материалов налоговой проверки (т.1, л.д. 198).

Уведомление о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки 05.08.2010 в 16 час. 30 мин. вручено руководителю общества Попову А.В. 30.07.2010 (т.1, л.д. 198-200).

4 августа 2010 года инспекцией составлена четвертая уточненная справка о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которая получена 05.08.2010 в 16 час. 22 мин. представителем общества Халиковой Ю.Н. по доверенности, о чем свидетельствует ее подпись (т.1, л.д. 195-197).

5 августа 2010 года  составлен протокол об ознакомлении проверяемого лица с материалами проверки, согласно которому представитель общества Халикова Ю.Н., действующая на основании доверенности, 05.08.2010 ознакомлена с материалами проверки (т.1, л.д. 212-213).

5 августа 2010 года, в соответствии с протоколом о рассмотрении возражений налогоплательщика и материалов проверки №13-25/2904, состоялось рассмотрение инспекцией возражений налогоплательщика и материалов проверки в присутствии представителя Халиковой Ю.А., действующей на основании доверенности (т.1, л.д. 201-203).

По результатам рассмотрения заместителем руководителя принято решение №14-45/33 от 5 августа 2010 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.47), которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 172354 руб.

Пунктом 2 указанного решения Обществу начислены пени по состоянию на 05.08.2010 за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в общей сумме 2346955 руб. 66 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2006513 руб. 05 коп.

Пунктом 3 указанного решения Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2006 год в сумме 4638259 руб., за 2007 год в сумме 878013 руб.; по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 4137122 руб.; пунктом 3.2 – предложено уплатить штрафы, пунктом 3.3 – пени, предложено уменьшить в карточке лицевого счета сумму налога на добавленную стоимость, излишне исчисленную к возмещению из бюджета, в сумме 85 руб. за январь 2006 года; пунктом 4 – внести необходимые исправления в документы налогового учета; пунктом 5.1 – отразить в карточке лицевого счета суммы доначисленных налогов.

Решение инспекции от 05.08.2010 №14-45/33 получено генеральным директором Общества Поповым А.В. 12.08.2010, о чем свидетельствует его подпись на странице 38 решения.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого от 21.10.2010 №26-16/52313 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения (т.1, л.д.56-59).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Исходя из пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ, права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Вынесение налоговым органом решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ) производится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и не является завершающей стадией производства по делу о налоговом правонарушении.

Анализ положений статьи 101 Налогового кодекса РФ дает основания считать, что процедура рассмотрения материалов налоговой проверки включает в себя обсуждение итогов дополнительных мероприятий, назначенных налоговым органом, в котором вправе участвовать налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка. Наличие надлежащего извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки не исключает обязанность налогового органа обеспечить налогоплательщику право на ознакомление с материалами, полученными в ходе дополнительных мероприятий, на участие в рассмотрении окончательных итогов налоговой проверки по завершении дополнительных мероприятий, в том числе на представление возражений и объяснений по материалам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе необеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и необеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или