Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 по делу n А19-5573/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                       Дело № А19-5573/2011

«17» августа 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 августа 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Рылова Д.Н., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью Фирма «ЛЕСИНВЕСТ» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 31 мая 2011 года по делу №А19-5573/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Фирма «ЛЕСИНВЕСТ» (ОГРН 1023802316471, ИНН 3823009815, место нахождения: 665754, Иркутская область, Братский район, с. Кобляково, ул. Погодаева, 32-1) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Иркутской области (ОГРН 1043800848960, ИНН 3804030755, место нахождения: 665717, Иркутская область, Братский район, г. Братск, ул. Обручева, 7Б) о признании в части незаконным решения от 29 сентября 2010 года №01-04/1/54 (суд первой инстанции: Загвоздин В.Д.),

в отсутствие в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Фирма «ЛЕСИНВЕСТ»  (далее – ООО Фирма «ЛЕСИНВЕСТ»,  общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Иркутской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 31.05.2011  №01-04/1/54 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 921 097 руб. (п.3.1), наложения штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 184 219 руб. 40 коп. (п.1) и начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 205 571 руб. 20 коп. (п.2). 

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 31 мая 2011 года заявленные обществом требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано незаконным в части п.2 о начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 75 375 руб. 05 коп. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Основанием для отказа в удовлетворении требований общества послужил вывод суда первой инстанции о правомерности доначисления налога на добавленную стоимость в связи с восстановлением ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости числящихся на балансе основных средств и материальных запасов при переходе налогоплательщика на специальный режим налогообложения.

При этом судом первой инстанции отклонена ссылка общества на необходимость применения к спорным правоотношениям положений пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, поскольку указанная норма распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость, а общество таковым не является вследствие применения упрощенной системы налогообложения.

Рассматривая эпизод по доначислению налога на добавленную стоимость в связи с не подтверждением ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта, суд первой инстанции пришел к выводу, что из положений статей главы 21 Налогового кодекса РФ следует, что право на применение налоговой ставки 0 процентов, равно как и обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость и пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, предоставлены только плательщику налога на добавленную стоимость. Поскольку ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов применяется только в том налоговом периоде, когда сформирована налоговая база по экспортным операциям, то есть собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

В 1 квартале 2009 года общество не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, следовательно, представление им декларации по налогу на добавленную стоимость за указанный период признано неправомерным, в связи с чем налоговым органом правомерно отказано в применении ставки 0 процентов по экспортным отгрузкам за 4 квартал 2008 года, отраженным в налоговой декларации за 1 квартал 2009 года, и доначислен налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Удовлетворяя в части требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган не учел правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.05.2006 №15326/05, при начислении пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме.

Заявитель считает выводы суда ошибочными и существенно нарушающими права налогоплательщика на применение налоговых льгот.

Заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что удовлетворяя требования общества частично, суд первой инстанции принял во внимание позицию надзорной инстанции, изложенную в отношении налогоплательщика, подтверждающего ставку 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в течение установленного законом срока (180 дней).

В свою очередь, суд неправомерно не принял доводы общества о том, что налогоплательщик вправе впоследствии (в течение 180 дней) предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, приходящийся на период применения общей системы налогообложения, и предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, связанных с операциями реализации товаров на экспорт, в периодах, когда заявитель применял общую систему налогообложения, поскольку в данном случае право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов появилось у него в тот момент, когда он являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Выводы суда ошибочны, существенно нарушают права налогоплательщика на применение налоговых льгот и противоречат сложившейся судебной практике по делам данной категории.

В обоснование позиции заявитель ссылается на положения статей 146, 164, 165, 171, 172 Налогового кодекса РФ, указывая, что в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Оспаривая вывод суда о правомерности доначисления налога на добавленную стоимость в связи с восстановлением ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости числящихся на балансе основных средств и материальных запасов при переходе налогоплательщика на специальный режим налогообложения, общество указывает на необоснованное отклонение судом ссылки заявителя на то, что в силу положений абзаца 4 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (которая является специальной нормой по отношению к норме, изложенной в пункте 3 статьи 170 Кодекса) и на основании общих принципов, определяющих критерии правового выбора приоритетных норм в случае конкуренции общих и специальных норм, у налогового органа отсутствовали правовые основания для восстановления налога на добавленную стоимость.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция указывает на необоснованность доводов апелляционной жалобы,  просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция указывает, что в силу прямого указания закона налог на добавленную стоимость, подлежащий восстановлению, является недоимкой по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, сбор обществом в 1 квартале 2009 года полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, и формирование базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года по экспортным операциям не означает восстановления у общества статуса плательщика налога на добавленную стоимость на этот период.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 07.07.2011.

Лица, участвующие в деле, своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника №34/10 от 09.06.2010 инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2007 по 31.12 2009 (т.1, л.д. 126-127), по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 03.09.2010 №01-04/1/56, который вручен директору общества 07.09.2010 (т.1, л.д. 99-113).

Справка о проведенной проверке №01-04/1/49 составлена 2 августа 2010 года, вручена директору общества 02.08.2010 (т.1, л.д. 124-125). Обществом на акт проверки представлены возражения.

Извещением от 27.09.2010 №01-04/1/029979 налоговый орган уведомил налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки и возражений, назначенных на 29.09.2010 на 15 час. 30 мин. в помещении налогового органа. Извещение вручено директору общества 27.09.2010 (т.1, л.д. 98).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, при участии лица, в отношении которого проведена проверка, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения, заместителем руководителя инспекции принято решение от 29.09.2010 №01-04/1/54 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.41-60), в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 23283 руб. 40 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 190096 руб. 80 коп.

Пунктом 2 резолютивной части решения начислены пени по состоянию на 29.09.2010 в сумме 209065 руб. 39 коп., в том числе: 3494 руб. 19 коп. – по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, 205571 руб. 20 коп. – по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 3 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 1066901 руб., в том числе: 116417 руб. – единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, 950484 руб. - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; уплатить штрафы и пени.

Пунктом 4 резолютивной части решения инспекции предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/63888 от 13.12.2010 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 Иркутской области №01-04/1/54 от 29.09.2010 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.1, л.д.61-65).

Заявитель, считая, что решение инспекции №01-04/1/54 от 29.09.2010 не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции о частичном удовлетворении требований общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием к доначислению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 950 484 руб., пени и санкций за его неуплату послужили следующие обстоятельства.

В 4 квартале 2008 года ООО Фирма «ЛЕСИНВЕСТ» осуществило реализацию пиломатериалов хвойных пород в таможенном режиме экспорта на сумму 4 065 488 руб., при этом Общество собрало в 2009 году предусмотренный ст.165 Налогового кодекса РФ пакет документов по ставке 0 процентов и применило в отношении экспортных операций за 4 квартал 2008 года ставку 0 процентов в декларации за 1 квартал 2009 года. Вместе с тем, с 01.01.2009 ООО Фирма «ЛЕСИНВЕСТ» перешло на применение упрощенной системы налогообложения, утратило статус плательщика налога на добавленную стоимость, и, по мнению инспекции, не вправе было подавать декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года.

В связи с изложенным, по результатам камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2010 года налоговым органом решением от 04.09.2009г. №02-1-05/3-1655/902 не подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов, а по результатам выездной проверки на основании положений статей 165, 167 Налогового кодекса РФ доначислен налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов за 4 квартал 2008 года в сумме 731 788 руб.(4 065 488 руб. х 18%) в связи с неподтверждением в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта обоснованности применения ставки 0 процентов.

Также