Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 по делу n А19-6518/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат, налогоплательщик должен доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому суд оценивает характер произведенных расходов на предмет их экономической обоснованности по правилам, установленным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ ООО ФСК «Стратегияэнергохимстрой» является плательщиком НДС.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров, приобретенных (оказанных, выполненных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров.

Следовательно, вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы налога за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,   установленного п. 5 и  п. 6 настоящей  статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или к возмещению.

Счет-фактура является доказательством на право применения налогового вычета и должен достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия. Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведении, которые в них содержаться. Право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика, если достоверность сведений, указанных в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ и отраженных в счетах - фактурах, не вызывает сомнений.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 указанной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлена по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее – ВАС РФ) в Постановлении Пленума от 12.10.2006г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком «налоговой выгоды» разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные им, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Как следует из оспариваемого решения, одним из оснований для его вынесения явились установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и предъявления налоговых вычетов, уменьшающих сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные и выездные проверки, предоставлено налоговым органам п. 8 ст. 88, ст. 93 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора, инспекцией могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Налогового кодекса РФ.

Как следует из акта проверки, решения налогового органа и правильно указано судом первой инстанции,  основанием для доначисления обществу НДС и налога на прибыль за проверяемый период послужили следующие выводы налогового органа: неправомерное предъявление обществом к вычету НДС в 2007г. – 2008г. по контрагентам ООО «Астек», ООО «Орбита» и ООО «Градиент» в сумме 627 502 руб. (за 2007г. - 170 371 руб., за 2008г. – 457 131 руб.);  необоснованное включение обществом в 2007г. – 2008г. в состав расходов понесенных затрат в сумме 9 372 592 руб. (по контрагентам ООО «Астек», ООО «Орбита», ООО «Градиент» в сумме 9 143 758 руб., по поставщику ИП Курковой Н.Н. в размере 225 834 руб.); занижение обществом налоговой базы по НДС за 2007г. в сумме 1 308 927 руб., за 2008г. в сумме 107 715 руб. в результате: занижения НДС от реализации товаров за март 2007 года на 209 053 руб. и завышения НДС от реализации за июль 2007 года на 9 046 руб., а также занижение налоговой базы по НДС от реализации продуктов питания физическим лицам, находящихся с обществом как в трудовых отношениях, так и гражданско-правовых отношениях.

В апелляционной жалобе общества приведены доводы только в отношении выводов суда первой инстанции о взаимоотношениях общества со спорными контрагентами ООО «Астек», ООО «Орбита» и ООО «Градиент». Затраты в размере 9 143 758 руб., осуществленные в рамках заключенных договоров,  общество признало в качестве расходов по налогу на прибыль организаций, а также применило вычеты по НДС в сумме 627 502 руб., уплаченных в составе цены за товар (работу, услугу), приобретенный у данных контрагентов. Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС, уплаченных поставщику в оспариваемой сумме, а также правомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль,  общество представило первичные и иные документы, в том числе: договоры, счета-фактуры, выставленные в его адрес контрагентами, товарные накладные, акты выполненных работ (услуг), справки о стоимости выполненных работ.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении спорных контрагентов было установлено следующее.

ООО «Астек» состояло на учете в ИФИС России по г. Домодедово Московской области с 16.11.2006, было зарегистрировано по юридическому адресу: 142000, Московская область, Домодедовский р-н, г. Домодедово, ул. Корнеева. 21-А. Единственным учредителем и руководителем являлся Константинов Ю.Р. (паспорт РФ серия 46 06 № 057577, выданный 29.01.2004г. УВД г. Домодедова). Данная организация исключена из ЕГРЮЛ 18.04.2009 на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Как следует из ответа ИФНС по г. Домодедово Московской области в отношении ООО «АСТЕК», проведение встречной проверки не представляется возможным, гак как данная организация не отчитывается с января 2007 года, а 18.09.2009 снята с учета, как недействующее юридическое лицо. Из представленной информации следует, что сведений об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях, о численности работников и основных средствах ООО «Астек» инспекция не имеет, бухгалтерская отчетность организацией не представлялась, последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2006 год «нулевая» (т.3 л.д.42).

Из информации, полученной от ИФНС по Октябрьскому району г. Иркутска, следует, что ООО «Орбита» состоит на налоговом учете в налоговом органе с 19.05.2008. В адрес ООО «Орбита» было направлено требование о представлении документов. Документы организацией не представлены. По адресу регистрации ООО «Орбита» (Иркутск, ул. Байкальская. 255) в ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска зарегистрировано 28 организаций. Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность по общему режиму налогообложения. Последняя декларация по НДС представлена за 3 квартал 2009 года без отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Из анализа отчетности по НДС за 1 - 4 квартал 2008 года, 1 квартал 2009 года установлено, что в налоговых декларациях налог отражен с нулевыми показателями, либо в незначительных оборотах (при значительных суммах по сделкам), при этом сумма вычетов составляет 98%. Таким образом, контрагент проверяемого налогоплательщика не отразил в отчетности реализацию работ и соответственно не оплатил в бюджет НДС, заявленный к вычету ООО ФСК «Стратегияэнергохимстрой». Согласно бухгалтерскому балансу за 2008 год, за 9 месяцев 2009 года основные средства у организации отсутствуют. Численность организации согласно представленной отчетности по ЕСН. ОПС за 2008 год, за 6 месяцев 2009 года составила 1 человек. Сведений о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, лицензий в инспекции не имеется (т.3 л.д.124).

ООО «Градиент» состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 07.02.2008г. адрес регистрации юридического лица: г. Иркутск, пр-кт Маршала Жукова 70А. Из ответа ИФНС по Октябрьскому району г. Иркутска следует, что ООО «Градиент» направлено требование о представлении документов. Документы по требованию организацией не представлены. Налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась с отражением показателей при этом доходы равны расходам, соответственно налог, подлежащий в бюджет, равен нулю. У ООО «Градиент» отсутствует имущество, транспортные средства. Численность работников за 2008 год отсутствует, за 2009 год - 1 человек (т.4 л.д.78).

Из протокола осмотра территории, помещений от 21.08.2009 № 13-32/42 по адресу г. Иркутск, проспект Маршала Жукова. 70А установлено, что по данному адресу находится жилой пятиэтажный дом (общежитие) с подвальными помещениями. Со 2-го по 5-ый этажи расположены жилые квартиры, на первом этаже расположены жилые квартиры и административные помещения. В подвальном помещении данного здания расположены административные помещения. Вывеска с названием фирмы ООО «Градиент» отсутствует. Из пояснений, полученных от собственников нежилых помещений ООО «Аламком» (т.4 л.д.152) и ИП Дворянского В. К. (т.4 л.д.156-159), установлено, что договоры на представление нежилых помещений в аренду ООО «Градиент» по адресу: г. Иркутск, пр. Маршала Жукова, 70А не заключались.

Кроме того, как правильно указывает суд первой инстанции, из анализа выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Астек» в Иркутском филиале ОАО «Банк Москвы» (т.3 л.д.61-69), ООО «Орбита» в Иркутском филиале Братского АНКБ (т.3 л.д.179-189), ООО «Градиент» в ФКБ «Союзный» в г. Иркутске (т.4 л.д.180-213) установлено, что в проверяемый период уплаты налогов с данных счетов не производилось, средства на выплату заработной платы, общехозяйственные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении хозяйственной деятельности не снимались, машины и механизмы, складские, производственные и офисные помещения не арендовались, денежные средства за аренду основных средств и по договорам подряда не перечислялись, движение денежных средств носит транзитный характер, а именно: организации выступают «поставщиками» самого широкого спектра товаров, которые не производили и не закупали и услуг, производство которых требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов, которыми данные организации не располагают, а также использования рабочей силы, которая не нанималась. Основная часть денежных средств, поступивших на расчетные счета ООО «Астек», ООО «Орбита» и ООО «Градиент» перечислялись на расчетные счета одних и тех же организаций ЗАО «МАКС», ООО «Слата», ООО «Триада», ООО «Инвест». Таким образом, движение по расчетным счетам ООО «Астек», ООО «Орбита» и ООО «Градиент» носит исключительно транзитный характер.

Суд первой инстанции правильно указал, что установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагенты фактически по юридическому адресу не находятся; налоговая отчетность представляется с минимальными показателями (при значительных суммах реализации); поставщики не имеют возможности осуществлять поставку товара (работ, услуг), так как у него отсутствуют основные и транспортные средства, а также рабочий персонал. ООО «Астек», ООО «Орбита» и ООО «Градиент», являясь подрядчиками и поставщиками по договорам, не располагали необходимыми