Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2011 по делу n А58-5391/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу А58-7688/2009 от 25.01.2010 решение налоговой инспекции от 16.07.2009 №52/426 признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 303258,04 руб. (т.1, л.д.69-73).

26 января 2010 года налоговой инспекцией приняты решения о зачете №№ 3242 - 3265 на сумму 5671973 руб., о возврате №893 на сумму 8324360,98 руб. на основании заявления общества от 26.01.2010 №3, поступившего в инспекцию 26.01.2010 входящий № 418 (т.1, л.д.104,127-128).

6 апреля 2010 года налоговой инспекцией принято решение о возврате №922 на сумму 303258,04 руб. на основании заявления общества от 05.05.2010 №22/027, поступившего в налоговую инспекцию 06.04.2010 входящий № 2215 (т.1, л.д.130).

20 января 2009 года обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 2930686 руб. (т.2, л.д.3-6).

26 июня 2009 года налоговой инспекцией принято решение № 49/404 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1, л.д.215-220).

Решением Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) от 29.10.2009 №05-23/67/12214, принятым по апелляционной жалобе общества, решение инспекции №49/404 от 26.06.2009 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2008 года, изменено: возмещено 2780836,18 руб. налога, отказано в возмещении в сумме 149849,82 руб. (т.1, л.д.131-137).

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 22.01.2010 по делу №А58-6071/2009 решение инспекции №49/404 от 26.06.2009 в редакции решения УФНС от 29.10.2009 №05-23/67/12214 признано недействительным в части отказа в возмещении НДС на сумму 141571,52 руб. (т.1, л.д.138-143).

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 решение арбитражного суда от 22.01.2010 отменено (т.1, л.д.144-155).

Возмещение налога произведено 11.11.2009 на основании решения вышестоящего налогового органа от 29.10.2009 (входящий 8545 от 06.11.2009) без заявления налогоплательщика в счет погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 2780836,18 руб. Налоговой инспекцией решение о зачете на указанную сумму не принималось.

18 апреля 2009 года обществом представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 7114356 руб. (т.2, л.д.7-14).

9 сентября 2009 года налоговой инспекцией принято решение № 53 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1, л.д.237-242).

Решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) № 05-23/76/14106 от 21.12.2009 решение налоговой инспекции отменено, жалоба налогоплательщика удовлетворена, возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 7114356 руб. (т.1, л.д.35-38).

26 января 2010 года налоговой инспекцией принято решение №894 о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 7114356 руб. на основании заявления общества от 26.01.2010 входящий №418 (т.1, л.д.161).

26 января 2010 года общество обратилось в инспекцию с заявлением №4 о начислении процентов за нарушение сроков возврата НДС (т.2, л.д.107).

25 марта 2010 года общество обратилось в Управление ФНС по Республике Саха (Якутия) с жалобой на бездействие налоговой инспекции (т.2, л.д.108).

Решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) от 18.05.2010 № 05-24/30/05433 жалоба общества оставлена без удовлетворения со ссылкой на то, что налоговой инспекцией возмещение налога произведено в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ, т.е. при наличии письменного заявления налогоплательщика (т.2, л.д.109-111).

Общество, посчитав, что налоговым органом нарушен срок возврата налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 10 статьи 176 Налогового Кодекса РФ, обратилось с заявлением о взыскании с инспекции процентов за нарушение срока возврата налога, а также с требованием о взыскании убытков (ущерба).

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для частичной отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса РФ.

В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктами 7 - 8 статьи 176 Налогового кодекса РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу пункта 10 статьи 176 Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ) при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения приходит к выводу, что судом первой инстанции ошибочно определена дата начала исчисления подлежащих взысканию с налогового органа процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, исходя из следующего.

Исходя из буквального толкования положений пункта 10 статьи 176 Налогового Кодекса РФ следует, что начисление процентов за несвоевременный возврат налога производится с 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налог.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ даты начала и окончания налоговой проверки указываются в акте проверки.

Следовательно, 12-й день подлежит исчислению с даты окончания камеральной налоговой проверки, указанной в акте камеральной проверки.

В силу пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В связи с изложенным, позиция налогового органа о необходимости исчисления подлежащих взысканию процентов начиная с 12-го дня с момента принятия решения о возмещении (полном или частичном) налога на добавленную стоимость признается судом апелляционной инстанции не основанной на положениях Налогового кодекса РФ. Ссылки инспекции в апелляционной жалобе на судебную практику не принимаются во внимание, поскольку обстоятельства рассматриваемого дела не аналогичны обстоятельствам приведенных дел.

В рассматриваемом случае, камеральные налоговые проверки представленных обществом деклараций окончены:

- за 3 квартал 2008 года – 29.05.2009 (акт проверки №1513/295 от 29.05.2009, т.4, л.д.11-19);

- за 4 квартал 2008 года – 20.04.2009 (акт проверки №1517/227 от 05.05.2009, т.4, л.д.22-28);

- за 1 квартал 2009 года – 20.07.2009 (акт проверки №1747/407 от 31.07.2009, т.4, л.д.33-35).

Таким образом, 12-й день, исчисляемый в силу пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ в рабочих днях, приходится: за 3 квартал 2008 года - 17.06.2009 (12.06.2009 – праздничный день); за 4 квартал 2008 года – 07.05.2009 (01.05.2009 – праздничный день); за 1 квартал 2009 года – 05.08.2009.

Учитывая вышеизложенное, вывод суда первой инстанции о необходимости начисления процентов за несвоевременное возмещение налога с 16.06.2009 (3 квартал 2008 года) и 06.05.2009 (4 квартал 2009 года) не соответствует фактическим обстоятельствам дела и нормам налогового законодательства.

Суд первой инстанции, отклоняя довод общества, приведенный им также суду апелляционной инстанции, о том, что проценты за несвоевременный возврат налога следует рассчитывать по день фактического возврата налога, правомерно руководствовался позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ №14883/10 от 12.04.2011, согласно которой предусмотренные пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ проценты исчисляются с 12-го рабочего дня после окончании проверки по день, предшествующий зачислению денежных средств на счет налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, суммы возмещенного налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года поступили на расчетный счет налогоплательщика 02.02.2010 и 08.04.2010.

Таким образом, расчет подлежащих взысканию процентов должен производиться по день, предшествующий зачислению денежных средств на счет налогоплательщика, т.е. по 01.01.2010 и 07.04.2010 соответственно.

Согласно пункту 10 статьи 176 Налогового Кодекса РФ процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации №13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №14 от 08.10.1998 (в редакции от 04.12.2000) разъяснено, что проценты следует рассчитывать исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Проценты, являясь компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата налога, начисляются за каждый календарный день, поскольку из содержания статьи 6.1 Налогового кодекса РФ не следует, что при исчислении периода для начисления процентов за несвоевременный возврат налога следует исключать выходные и праздничные дни.

Принимая во внимание вышеизложенное, подлежащие взысканию с инспекции проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость должны быть рассчитаны следующим образом:

Сумма процентов = (сумма возмещенного НДС х процентная ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая в дни нарушения срока возмещения, / 360 дней х количество дней просрочки возврата налога) / 100 %.

Таким образом, размер подлежащих взысканию процентов составляет:

за 3 квартал 2008 года – 719095,19 руб., в том числе: 24142,72 руб., начисленные на сумму 303258,04 руб., 694952,47 руб., начисленные на сумму 10828084,33 руб.;

за 4 квартал 2008 года – 216016,91 руб.;

за 1 квартал 2009 года – 347516,53 руб.

Итого: 1282628, 63 руб.

3 квартал 2008 года

сумма возмещенного НДС = 303258,04 руб.

период начисления: 17.06.2009 – 07.04.2010.

Период начисления

Ставка рефинансирования Центрального банка РФ, %

Количество дней просрочки возврата налога

Размер подлежащих взысканию процентов за несвоевременный возврат налога, руб.

17.06.09-12.07.09

11,5 [1]

26

2518,73

13.07.09-09.08.09

11 [2]

28

2594,54

10.08.09-14.09.09

10,75 [3]

36

3260,02

15.09.09-29.09.09

10,5 [4]

15

1326,75

30.09.09-29.10.09

10 [5]

30

2527,15

30.10.09-24.11.09

9,5 [6]

26

2080,69

25.11.09-27.12.09

9 [7]

33

2501,88

28.12.09-23.02.10

8,75 [8]

58

4275,10

24.02.10-28.03.10

8,5 [9]

33

2362,89

29.03.10-07.04.10

8,25 [10]

10

694,97

Итого: проценты