Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 по делу n А78-3452/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

открыт расчетный счет 40702810300100010242 в ОАО «Акционерный банк «Пушкино». Согласно сведениям, предоставленным ОАО «Акционерный банк «Пушкино» данный счет закрыт 21.11.2008 года. По сведениям, предоставленным по запросу налогового органа инспекцией ФНС России №46 по г.Москве, последняя отчетность ООО «МаркетКом» была предоставлена за 9 месяцев 2008 года, транспортных и основных средств ООО «МаркетКом» не имеет, организация имеет признак фирмы «однодневки» - адрес «массовой» регистрации, по юридическому адресу организация не располагается, проводятся розыскные мероприятия в отношении ООО «МаркетКом». Сотрудниками инспекции проведен осмотр помещения, в ходе которого установлено, что единственным собственником нежилых помещений, расположенных в здании по адресу г.Москва, ул.Бурденко, дом 8/1, является Департамент имущества города Москвы. Согласно условиям заключенных с арендаторами договоров, последние не имеют права сдавать в субаренду сторонним организациям закрепленные за ними помещения без письменного согласия Департамента имущества города Москвы.

Кроме того, как следует из материалов дела, ООО «МаркетКом» в качестве грузоотправителя и грузополучателя в базе данных Автоматизированной системы оформления перевозочных документов (АС ЭТРАН) и не зарегистрировано, на него не оформлялись и соответствующие перевозочные документы.

ООО «ПО «Спектр», ИНН 3848001110, КПП 384801001 зарегистрировано 06.03.2009 года в Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Иркутской области. Адрес места нахождения организации 666021, Иркутская область, Шелеховский район, с.Баклаши, ул.Луговая. 9. Основной вид деятельности – код по ОКВЭД 51.12.22 «деятельность агентов по оптовой торговле черными металлами». Кроме того, учредителем заявлено 9 дополнительных видов деятельности (оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами, металлами и металлическими рудами, лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, хранение и складирование грузов, производство общестроительных работ). Обществом 13.03.2009 года открыт рублевый счет 40702810500007030901 в ОАО «Восточно-Сибирский транспортный коммерческий банк». Учредитель и руководитель организации – Карпичков Геннадий Васильевич, ИНН 382104335332, 07.12.1954 года рождения, место рождения п.Тарасовский Тарасовского района Ростовской области, паспорт гражданина Российской Федерации 25 03 № 573571, выдан 30.12.2002 года Шелеховским ГОВД Иркутской области, проживает по адресу с.Баклаши Шелеховского района Иркутской области, ул.Ангарская, дом 102, кв. 16.

Вывод суда о том, что ООО «ПО «Спектр» не находилось и не могло находиться по адресу местонахождения организации подтверждается тем, что по сведениям отдела государственного пожарного надзора по Шелеховскому району Иркутской области жилой дом по адресу с.Баклаши Шелеховского района Иркутской области, ул. Луговая, дом 9, принадлежащий на правах собственности гр.Церебеж М.В., уничтожен огнем в результате умышленного поджога 09.09.2007 года, то есть за полтора года до момента государственной регистрации указанного контрагента налогоплательщика.

Кроме того, Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Иркутской области 15.07.2010 года проведен осмотр территории по адресу с.Баклаши Шелеховского района Иркутской области, ул.Луговая, 9, в ходе которого установлено, что по данному адресу расположен огороженный деревянным забором земельный участок со следами сгоревших построек, без признаков проживание кого-либо на данном участке. Какие-либо вывески, указатели и т.п. знаки, обозначающие осуществление деятельности на данной территории ООО «Производственное объединение «Спектр», отсутствуют.

Согласно сведениям Иркутского информационно-вычислительного центра ООО «Производственное объединение «Спектр» в качестве грузоотправителя и грузополучателя в базе данных Автоматизированной системы оформления перевозочных документов (АС ЭТРАН) не зарегистрировано, на него не оформлялись и не могли оформляться перевозочные документы.

По сведениям Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Иркутской области в отношении ООО «Производственное объединение «Спектр» проводятся розыскные мероприятия. В 2009 году налогоплательщиком представлена «нулевая» отчетность, c начала 2010 года организация не отчитывается. Расчетный счет закрыт 19.05.2010 года. Обороты по движению денежных средств по расчетному счету составляют 91 млн.руб.

В отношении контрагента ООО «Ланса» (ИНН 7704688178 КПП 880401001) судом установлено, что указанное общество зарегистрировано 29.04.2008 года а межрайонной инспекции ФНС России № 46 по г.Москве. Основной вид деятельности – код по ОКВЭД 51.53 «оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Кроме того, заявлено 26 дополнительных видов деятельности (оптовая торговля мясом, продуктами, консервами, прочими непродоволь­ственными потребительскими товарами, производство строительных и отделочных работ и др.). Адрес места нахождения организации: 119019, г.Москва, Филипповский переулок, дом 13, строение 1. Согласно сведениям, предоставленным по запросу налогового органа Инспекцией ФНС России №4 по г.Москве, собственником строения по указанному адресу является ЗАО «Астро Сеть» ИНН 7704016296, генеральный директор которого пояснил, что ООО «Ланса» в аренду помещений не сдавал. Учредитель и генеральный директор организации Зотова Анастасия Павловна, паспорт гражданина Российской Федерации 56 04 № 395316, выдан 19.10.2004 года ОВД Вадинского района Пензенской области.

Согласно сведениям Иркутского информационно-вычислительного центра ООО «Ланса» в качестве грузоотправителя и грузополучателя в базе данных Автоматизированной системы оформления перевозочных документов (АС ЭТРАН) не зарегистрировано, на него не оформлялись и не могли оформляться перевозочные документы.

По сведениям, предоставленным по запросу налогового органа Инспекцией ФНС России № 4 по г.Москве, ООО «Ланса» налоговую отчетность не предоставляет. Последняя налоговая отчетность сдана за 2008 год, представлена единая (упрощенная) налоговая декларация с «нулевыми» показателями.

Судом установлено и подтверждается имеющимися в деле доказательствами, что договоры с указанными контрагентами заключены ООО «Титан» уже после заключения основного договора на поставку с ОАО ТГК-14, при этом закупка угля производилась с одного месторождения – Забитуйского месторождения Иркутской области.

Судом также установлено, что ООО «Титан» не представлены первичные документы (товарные железнодорожные накладные), подтверждающие реальность закупа и получения угля от поставщиков ООО «МаркетКом», ООО «Производственное объединение «Спектр», ООО «Ланса», которые обладают признаками фирм-«однодневок» (по юридическому адресу не находятся, налоговые декларации не представляют, налоги в бюджетную систему не уплачивают).

Кроме того, судом правильно установлено, что и сам факт заключения указанных сделок не подтверждается соответствующими доказательствами. Так, исходя из содержания соответствующих договоров следует, что местом заключения договоров с ООО «МаркетКом» и ООО «Производственное объединение «Спектр» является не г.Чита (место нахождения ООО «Титан»), а соответственно г.Москва и г.Иркутск, при этом, согласно пояснений директора проверяемого лица Горбовенко Р.С., он в командировки не выезжал.

Кроме того, номинальные руководители ООО «МаркетКом» и ООО «Производственное объединение «Спектр» Першин В.В. и Карпичков Г.В. при проведении допросов в ходе проверки показали, что к финансово-хозяйственной деятельности указанных Обществ отношения не имеют, никаких договоров не заключали и счета-фактуры не подписывали. Хотя с ООО «Ланса» договор поставки заключался в г.Чита, в ходе проверки установлены несоответствия в представленных документах, т.к. договор заключен 19.11.2008г. на 2009г., тогда как счета-фактуры на поставку угля оформлены в ноябре-декабре 2008 года.

При этом суд апелляционной инстанции принимает во внимание то обстоятельство, что в соответствии с частью 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В данном случае физические лица, указанные в документах в качестве руководителей перечисленных организаций, согласно их показаниям не имеют отношения к деятельности этих организаций. Следовательно, нет оснований полагать, что эти организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения с ООО «Титан», влекущие налоговые последствия. Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 N 3355/07.

Кроме того, судом первой инстанции дана правильная оценка представленных суду заявителем выписок банка, платежных поручений, квитанций о приеме грузов, железнодорожных накладных, актов о приемке материалов, ведомостей подачи и уборки вагонов. Судом, в частности, обоснованно указано, что представленные ООО «Титан» документы, подтверждающие безналичные расчеты с контрагентами ООО «Маркетком», ООО «Ланса», ООО «ПО «Спектр», сами по себе не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций. Хозяйственная операция должна подтверждаться не только оплатой, но и иными доказательствами в совокупности.

Судом первой инстанции исследованы (и им дана надлежащая оценка) договоры, заключенные ООО «Титан» с ООО «Маркетком» (т.3 л.д.68-73), ООО «Ланса» (т.4 л.д.84-91), ООО «ПО «Спектр» (т.4 л.д. 22-27). Так, исходя из содержания указанных договоров, в обязанности Поставщика входит: «Отправлять не позднее 5 дней с даты отгрузки заказным письмом следующие документы: удостоверение о качестве товара, счета-фактуры на отгруженный товар, копии квитанций и приеме груза. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате поставки» (п.2.7 договора № 7 от 15.12.2007 г. с ООО «Маркетком», п.2.1.4. договора № 1-03 от 13.03.2009 г. с ООО «ПО Спектр», п.2.1.4 договора № 11/3 от 19.12.2008 г. с ООО «Ланса»). Это же условие прописано в договорах, заключенных ООО «Титан» с ОАО «ТГК № 14» (т.3 л.д. 55-61, л.д.78-84). «Датой поставки для целей настоящего договора считается дата передачи товара Покупателю. К передаче Покупателю приравнивается передача Товара перевозчику Покупателя или топливно-транспортной службе Покупателя на станции назначения, либо дата передачи товара топливно-транспортной службе Грузополучателя на станции назначения. Дата поставки определяется по дате штемпеля в железнодорожной накладной/квитанции станции отправления.» (п.3.1.4 договора № 7 от 15.12.2007 г. с ООО «Маркетком», п.3.7. договора № 1-03 от 13.03.2009 г. с ООО «ПО Спектр», п.4.7 договора № 11/3 от 19.12.2008 г. с ООО «Ланса»).

При этом судом правильно установлено, что счета-фактуры и товарные накладные, представленные налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов по спорным контрагентам, нельзя соотнести с конкретными квитанциями о приеме грузов, железнодорожными накладными и ведомостями подачи и уборки вагонов ни по датам, ни по объемам поставленного угля, ни по Поставщикам и Покупателям.

Указанный вывод сделан судом исходя из того, что во всех документах, дополнительно представленных Обществом в суд, в качестве грузоотправителя и грузополучателя указаны ООО «Востсибэнергоуголь» и «Генерация Бурятия» филиала ОАО «ТГК № 14» соответственно. Плательщиком также является ООО «Востсибэнергоуголь». За 2008-2009 г.г. представлено только 8 железнодорожных накладных, даты и объем поставленных грузов, по которым невозможно сопоставить с какими-либо счетами-фактурами.

Кроме того, из материалов дела следует, что в качестве первичных документов, подтверждающих покупку угля, ООО «Титан» представлены на выездную налоговую проверку товарные накладные, в которых в качестве лица, отпустившего груз, указаны ООО «Маркетком», ООО «Ланса», ООО «ПО «Спектр», а отметка о приеме груза проставлена ООО «Титан». При этом соответствующих отметок об отпуске груза грузоотправителем - ОАО «Востсибэнергоуголь» (в 2009 году - ООО «Востсибэнергоуголь») или принятии груза грузополучателем - «Генерация Бурятии» филиала ОАО «ТГК № 14» товарные накладные не содержат.

При этом суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогоплательщика о том, что представленные в ходе проверки квитанции о приеме груза железнодорожным транспортом являются доказательством реальности перевозки товаров. При этом суд обоснованно исходил из того, что указанные квитанции не содержат сведений о принадлежности указанных в них товаров ООО «Титан». Документы, представленные в адрес Общества Генерацией Бурятии филиалом ОАО «ТГК-14», в том числе копии железнодорожных товарно-транспортных накладных, также не подтверждают принадлежность перевозимого товара ООО «Титан».

Обоснован вывод суда и о том, что обществом, в нарушение требований статьи 75 АПК РФ, представлены в судебное заседание надлежащим образом не заверенные копии квитанций о приеме груза железнодорожным транспортом, в силу чего они не могут быть признаны достоверными документами. Так, в заверительной надписи указано «копия с копии верна, представитель по доверенности Мальцева Е.Ю.». Для обозрения суду оригиналы, либо надлежащим образом заверенные копии квитанций о приеме груза железнодорожным транспортом заявителем не представлены.

Материалами дела также подтверждается вывод суда о том, что сделки налогоплательщика с ООО «МаркетКом», ООО «ПО «Спектр» и ООО «Ланса» носили разовый характер, а указанные контрагенты реализацией каменного угля на постоянной основе не занимаются.

Так, на счет ООО «Маркетком» поступали денежные средства за различные товары (работы, услуги), такие как: за стойки крановые, балки, автоуслуги, промышленное оборудование, гидропередачи, свинину, продукты питания, овес яровой, автозапчасти, рыбопродукцию.

На счет ООО «ПО «Спектр» поступали денежные средства за лесоматериалы, аренду а/вышки, пиломатериалы, запчасти, электрооборудование.

На счет ООО «Ланса» поступали денежные средства за ГСМ, продукты питания, яйцо, говядину, аренду холодильников, транспортные услуги, рыбопродукцию.

При этом поступление денежных средств за поставку угля производилось только заявителем.

Согласно договорам, заключенным ООО «Титан» с ОАО «ТГК-14» № ГБ-08-001 от 14.12.2007 г. и № ГБ-09038 от 01.02.2009 г., предметом поставки являлся не какой-то обезличенный товар, а каменный уголь определенной марки (ДР300) с определенного месторождения (Забитуйского месторождения Иркутской области) с определенными характеристиками, установленными приложением № 1 к договору № ГБ-08-001 от 14.12.2007 г. и приложением № 1 к договору № ГБ-09038 от 01.02.2009 г.

Таким образом, прежде чем заключить договоры с ООО «Маркетком», ООО «Ланса», ООО «ПО «Спектр» заявитель не только должен был проверить их государственную регистрацию (доказательства такой проверки в материалы дела заявителем