Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 по делу n А58-2298/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

452 055 руб.; фактически указанные векселя переданы от ООО «РИК -Финанс» к ООО «ФСТ - Контракт» 03.08. 2009; согласно договору № 05-02-в от 05.05.2009 г. приобретенные векселя имели срок платежа - «по предъявлении, но не ранее 14 августа 2009 года».

03.08.2009 между ООО «РИК - Финанс» и ООО «ФСТ - Контракт» заключено соглашение о зачете встречных требований № 25-08-в, согласно которому произведен зачет встречных требований ООО «ФСТ - Контракт» по договору от 05.05.2009 № 05-03-в размере 103 452 055 руб. и ООО «РИК -Финанс» по договору от 03.08.2009 № 08-02-в в размере 103 452 055 руб.

03.08.2009 между ООО «РИК-Финанс» (доверительный управляющий) (векселедержатель) заключен договор №08-02-в (т.5 л.д.149-151) о выдаче векселей с ООО «ФСТ-Контракт» (векселедатель) (в рамках договора на доверительное управление активами ОАО «РИК» от 04.12.2008г. №01/ДУ-1208 счет №1); согласно договору выдачи векселей векселедатель выдает, а векселедержатель приобретает в собственность простые векселя ООО «ФСТ-Контракт»; актом приема-передачи векселей от 03.08.09г. (т.5 л.д.152) векселя переданы векселедержателю в количестве 5 штук общей номинальной стоимостью (вексельной суммой) 150 000 000 руб. по цене 20 690 411 руб. за вексель на общую сумму 103 452 055 руб.; согласно договору № 08-02-в приобретенные векселя имели срок платежа - «по предъявлении, но не ранее 21 декабря 2009 года»

03.08.2009 между ООО «РИК-Финанс» (продавец) заключен договор № 08-03-в  (т.5 л.д.153-154) купли-продажи векселей с ООО «ФСТ-Контракт» (покупатель), согласно которому продавец передает простые векселя, а покупатель обязуется принять и оплатить их в срок не позднее 15 декабря 2009 года; актом приема-передачи векселей от 03.11.09г. векселя переданы покупателю в количестве 5 штук общей номинальной стоимостью (вексельной суммой) 150 000 000 руб. по цене 27 718 356 руб. за вексель на общую сумму по договору 108 591 780 руб.; акт передачи от 03.11.2009 года.

Налогоплательщиком по договору купли продажи векселей 05.05.2009 г. № 05-03-в (т.5 л.д.110-114) и по договору купли продажи векселей от 03.08.2009 г. № 08-03-в (т.5 л.д.153-158) реализованы векселя и включены в доходы от выбытия (строка 010 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций);

по договору от 05.05.2009 г. №05-03-в доход от выбытия 103 452 055,00 руб., в т.ч. за один вексель 20 690 411,00 руб., по договору от 03.08.2009 г. № 08-03-в доход от выбытия 106 942 465,00 руб., в т.ч. за один вексель 21 388 493,00 руб.

В целях налогообложения налогом на прибыль организаций особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами регулируются статьей 280 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона № 67-ФЗ от 27.12.2009, и отражаются (обособленно от основной деятельности) на листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Положением об учетной политикой (налоговый учет) на 2009 год, утвержденным приказом от 30.12.2010 № 1-УП (т.2), Обществом метод определения расчетной цены реализации именно векселей (а не иных ценных бумаг не установлен.

Суд исходя из предмета договоров купли-продажи векселей от 05.05.2009 №05-03-в и от 03.08.2009 08-ОЗ-в правильно посчитал, что эти договоры относятся к договорам купли-продажи   ценных бумаг (векселей).

Рассматривая дело в данной части, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

С учетом объекта договоров купли-продажи, а  именно  векселей, правоотношения по которым подлежат урегулированию специальными нормами вексельного законодательства, суд полагает, что налоговым органом правомерно применены к спорным отношениям Положения о переводном и простом векселе.

В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса РФ вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Статья 280  Налогового кодекса РФ  предусматривает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в 2009 году) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

если отклонение фактической цепы соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли па рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) цепным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой цепной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу указанной нормы, при реализации векселей фактическая цена их реализации принимается для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги.

В статье 1 Федерального закона от 11,03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» установлено, что на территории РФ применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» (далее - Постановление).

Исходя из положений, содержащихся в Конвенции от 07.06.1930, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, в постановлении Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.1937, в Федеральном законе «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ, вексель является долговой ценной бумагой.

В силу пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 75 Положения о переводном и простом векселе к обязательным реквизитам простого векселя относится дата его составления. Одним из обязательных требований к форме переводного векселя является указание в нем даты и места составления документа (п. 7 ст. 1 Положения о переводном и простом векселе).

В соответствии со статьей 34 Положения о переводном и простом векселе вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления.

По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", в соответствии с п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов, начисление процентов производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.

При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее" до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".

Следовательно, при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее определенной даты» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя. Этот срок определяется в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Суд первой инстанции с учетом указанных норм правильно указал, что дата составления векселей - 5.05.2009 со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 14.08.2009 г.» (по договору купли-продажи векселей от 05.05.2009 г. №05-03-в), т.е., общий срок обращения векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 14.08.2009 г.» составляет 466 дней (101 день с 06.05.2009 г. по 14.08.2009 г., 365 дней с 15.08.2009 г. по 14.08.2010 г.); Обществом срок обращения векселей определен как 90 дней с 05.05.2009 г. по 03.08.2009 г., то есть Обществом не учитывается срок обращения векселей с 04.08.2009 г. по 14.08.2010 г.; дата составления векселей 3.08.2009 со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 21.12.2009» (по договору купли-продажи векселей № 08-02 –в), т.е. общий срок обращения векселей со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 21.12.2009» составляет 504 дня.

Общество при расчете дисконта по векселям для отнесения во внереализационные доходы срок обращения векселей по договорам Обществом определены согласно регистру учета доходов текущего периода в порядке статьи 34 Положения. Кроме того, Обществом ставка рефинансирования ЦБ РФ применена (с учетом изменения ставки) с даты составления векселя (05.05.2009 г.) до даты реализации векселя (03.08.2009 г.).

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом с учетом изменения решением Управления ФНС по РС(Я) от при определении при расчете расчетной цены реализации применена ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (далее ЦБ РФ) в размере 11% на момент   реализации векселей (03.08.2009г.) покупателю (векселедателю) в силу абзаца 2 подпункта 2 пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно положениям статьи 815 Гражданского кодекса РФ и пункта 6 Положения о переводном и простом векселе обязательство векселедателя перед векселедержателем выражена в  денежной сумме, которая обозначена или прописью или цифрой (цена ценной бумаги), что оставляет вексельную сумму или номинальную стоимость векселей.

Суд первой инстанции пришел к правильным выводам, что лицо, приобретая вексель по цене ниже номинальной стоимости, указанной в векселе, заведомо знает, что при наступлении срока погашения оно получит доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и затратами на его приобретение, что делает доход заранее заявленным, и этот доход подпадает под определение пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Для векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя. Поскольку данный доход приравнен к процентному, он также должен быть учтен по методу начисления налогоплательщиками, применяющими метод начисления при формировании налоговой базы в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при определении расчетной  стоимости  реализации дисконтных векселей следует исходить из вексельной суммы, то есть номинальной стоимости векселей. Обществом же расчет расчетной стоимости векселей произведен исходя из цены приобретения векселя, что составляет 20 000 000 руб., а не из номинальной стоимости (30 000 000 руб.), что не соответствует положениям о вексельном законодательстве.

Апелляционный суд поддерживает вышеуказанные выводы суда первой инстанции, доводы апелляционной жалобы, заявлявшиеся и суду первой инстанции, получили с его стороны надлежащую оценку. Доводы общества о том, что имелись неясности в толковании п.6 ст.280 НК РФ, апелляционным судом отклоняются, поскольку таких неясностей апелляционный суд не усматривает.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб, доводы которых проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционных жалоб.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда  Республики Саха (Якутия) от 15 июля 2011 года по делу №А58-2298/2011 оставить без изменения, а апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в  течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                Д.В.Басаев

Н.М.Панькова