Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 по делу n А19-7549/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с ООО «Успех».

Представленные комиссионером ООО «СибЛесСтрой» в Управление Россельхознадзора по Иркутской области документы, подтверждающие покупку товара, вывезенного с территории РФ, у поставщиков и сведения о фактическом производителе товара (счета-фактуры, выставленные ООО «Байкал-Лес» от 20.03.09г. №72, от 17.02.09г. №69, от 17.03.09г. №71, от 03.03.2009 №70) противоречат документам, представленным ООО «АльянсПромЛес» в ходе проверки в обоснование заявленных вычетов.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства, налоговым органом представлены объяснения Балакина С.Н. (т.13 л.д.131-132), из которых следует, что руководство деятельностью ООО «ИркутскТрансУголь» он фактически не  осуществляет, бухгалтерский учет ООО «ИркутскТрансУголь» вела Галеева М.Ю., которая неоднократно занимала у него денежные средства и в обмен на них передавала векселя.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), заявлением о регистрации ООО «СибЛес» при создании, единственным учредителем и руководителем заявлена Галеева Марина Юрьевна (паспорт 25 04 № 080639, выдан 17.12.03г. ОВД Октябрьского района г. Иркутска), зарегистрированная по адресу: г. Иркутск, ул. Красноярская, 83-4а (т.4 л.д. 57-60, т.5 л.д.19-24).

Допрошенная в качестве свидетеля Галеева М.Ю., документированная паспортом 25 04 № 080639, выданным ОВД Октябрьского района г. Иркутска, предупрежденная об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и за отказ от дачи показаний, сообщила, что с 2008 года является руководителем и учредителем ООО «СибЛес» и учредителем ООО «Байкал-Лес». ООО «СибЛес» занимается оптовой торговлей лесопродукции, поставщиком которой является ООО «Байкал-Лес». Также свидетель подтвердила, что от имени ООО «СибЛес» подписывала счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «АльянсПромЛес» (т. 6 .д. 90-91).

Согласно книге покупок и книге продаж ООО «СибЛес» за 4 квартал 2009 года единственным поставщиком в 4 квартале 2009 года пиломатериалов являлось ООО «Байкал-Лес», а покупателем – ООО «АльянсПромЛес» (т. 3 .д. 7-12).

ООО «СибЛес» представило договор поставки лесоматериалов от 30.07.08г. №3007/08, заключенный с ООО «Байкал-Лес» в лице генерального директора Верхозиной Анны Юрьевны, дополнительные соглашения к нему от 29.12.08г. №1, от 29.12.09г. №2, счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи векселей Сбербанка России (т. 3).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ, заявлением о регистрации ООО «Байкал-Лес» при создании, единственным учредителем заявлена Галеева Марина Юрьевна (паспорт 25 04 № 080639, выдан 17.12.03г. ОВД Октябрьского района г. Иркутска), зарегистрированная по адресу: г. Иркутск, ул. Красноярская, 83-4а, руководителем - Верхозина Марина Юрьевна (паспорт 25 97 № 070475, выдан 20.08.1998 Кировским РОВД г. Иркутска), зарегистрированная по адресу: г. Иркутск, ул. Карла Либнехта, 63-12 (т.4 л.д. 67-70, т.5 л.д.25-30).

Из протокола допроса от 15.07.2010 №013-11/39 свидетеля Верхозиной Анны Юрьевны, документированной паспортом 25 97 № 070475, выданным 20.08.1998 Кировским РОВД г. Иркутска следует, что Верхозина А.Ю. в спорный период являлась руководителем ООО «Байкал-Лес», подписывала счета-фактуры от имени данной организации. Руководителем ООО «Байкал-Лес» решила стать по предложению Галеевой М.Ю., численность работников составляет 2 человека, ООО «Байкал-Лес» осуществляет торговлю пиломатериалами. Поставщиком пиломатериалов являлось ООО «ИркутскТрансУголь». На вопрос: где хранились товары, реализуемые в адрес ООО «АльянсПромЛес» пояснила, что товары покупались уже загруженные в вагоны. Лес круглый перевозили на базу и перерабатывали (т.6 л.д.88-89).

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что в момент совершения сделок между ООО «Байкал-Лес» и ООО «СибЛес» Галеева М.Ю. являлась руководителем ООО «СибЛес» и единственным учредителем ООО «Байкал-Лес». Более того, имеющимися в материалах дела справками формы 1-П заявление о выдаче (замене) паспорта (т. 4 л.д. 73-74, т.6 л.д.95-96) подтверждается, что Верхозина А.Ю. и Галеева М.Ю. являются близкими родственниками - родными сестрами.

Судом первой инстанции также правильно установлено, что по данным бухгалтерских балансов основные средства у ООО «Байкал-Лес» и ООО «СибЛес» в 2009 году отсутствовали. В представленных ООО «Байкал-Лес» декларациях по НДС за 1,2,3 кварталы 2009 года и ООО «СибЛес» декларациях по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2009 года, НДС к уплате составлял в незначительных размерах (от 1460 руб. до 4496 руб.) (т. 5), при этом сумма вычетов составило от 5 431 068 руб. до 10 327 803 руб., то есть практически равна начисленному НДС.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «СибЛес» №40702810718350108091, открытому в АК Сберегательного банка РФ (ОАО) установлено, что денежные средства, поступающие от ООО «АльянсПромЛес» в счет оплаты по договору поставки использовались для оплаты простых векселей Сбербанка России и в минимальных размерах направлялись на оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ, единого социального налога.

Движение денежных средств по расчетному счету № 40702840818350000797 и транзитному счету № 40702840118351000797, открытым ООО «СибЛес» в Сберегательном банке РФ (ОАО), в период с 01.10.2009 по 24.02.2010 отсутствовало (т. 7 л.д.2-23).

По информации, представленной Иркутским городским отделением №8586 ОАО Сберегательного банка РФ (письмо от 14.01.2010 №010-43/06), векселедержателями по приобретенным ООО «СибЛес» в период с 12.02.09г. по 19.03.09г. простым векселям, являлись ООО «Иркутсктрансуголь», ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Ангарский», ООО «ТрансСибЭко» (т.7 л.д. 162-165).

Кроме того, векселя приобретенные ООО «СибЛес» в 4 квартале 2009 года, векселедержателями  которых являлись ЗАО «Мясоперерабатывающий  комбинат «Ангарский», ООО «ТрансСибЭко», спустя короткий промежуток времени предъявлялись к оплате (т.7 л.д.169-239).

На требование налогового органа от 10.07.2010 №1917 генеральный директор ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Ангарский» в письме от 17.08.2010 сообщил, что предприятие не имеет никаких договорных отношений ни с ООО «АльянсПромЛес», ни с ООО «ТрансСибЭко» (т.7 л.д.240).

Требование № 22-10/03-11/9870, направленное в адрес ООО «ТрансСибЭко»: 664003, г. Иркутск, ул. Киевская, 34, для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СибЛес», возвращено в налоговый орган в связи с отсутствием организации по указанному адресу (т.7 л.д. 248, 250).

Из представленных в ходе проверки ООО «Байкал-Лес» первичных документов установлено, что пиломатериал, реализованный в адрес ООО «СибЛес», приобретался у ООО «ИркутскТрансУголь» (ИНН 3808130969) по договору поставки от 01.02.2009 №15/09 (т.3 л.д. 138-142). Указанный договор от имени ООО «ИркутскТрансУголь» подписан Балакиным С.Н.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ, руководителем и учредителем ООО «ИркутскТрансУголь» указан Балакин Сергей Николаевич, юридический адрес: 664007, г. Иркутск, ул. Фридриха Энгельса, 8.

В ходе встречной проверки по юридическому адресу ООО «ИркутскТрансУголь»: 664007, г. Иркутск, ул. Фридриха Энгельса, 8 направлено требование от 07.10.2010 №22-10/03-11/10361 о предоставлении информации по взаимоотношениям с ООО «АльянсПромЛес». Требование не исполнено, конверт возвращен в налоговый орган в связи с отсутствием адресата по указанному адресу (т.6 л.д. 157, 159).

По информации Межрайонной ИФНС России № 17 по Иркутской области, изложенной в письмах от 15.10.2010 №03-15/0041556 и от 03.11.2010 №03-15/0044580, в связи с несоответствием фактического местонахождения ООО «ИркутскТрансУголь» с юридическим адресом регистрации, по месту жительства Балакина С.Н. неоднократно направлялись извещения о явке в инспекцию для составления протокола об административном правонарушении. В связи с истечением срока давности привлечения к административной ответственности производство по делу об административном правонарушении в отношении ООО «ИркутскТрансУголь», инспекцией не возбуждено (т.6 л.д.160, 161).

Расчеты ООО «Байкал-Лес» с ООО «ИркутскТрансУголь» по договору поставки осуществлялись путем передачи простых векселей, о чем свидетельствуют акты приема-передачи (т.3 л.д.161-171).

Согласно бухгалтерского баланса, представленного ООО «ИркутскТрансУголь» в налоговый орган, основные средства в 2009 году у организации отсутствовали, налоговые декларации по НДС за 1 квартал, 2 квартал 2009 года, за 2009 год представлены без отражения финансовых показателей.

В соответствии с выпиской по расчетному счету ООО «ИркутскТрансУголь» №4070281020140000575, открытому в Филиале «Иркутский» ОАО «Альфа-Банк» за период 01.01.2009 по 15.02.2009 (дата закрытия счета) движение денежных средств отсутствовало,

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «ИркутскТрансУголь».

Суд первой инстанции, исходя из того, что  в выставленных ООО «СибЛес» счетах-фактурах и товарных накладных  общество указано в качестве грузополучателя, соответственно, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить транспортные документы в подтверждение реальности исполнения обязательств по передаче товара.

Общество в апелляционной жалобе оспаривает данный вывод суда первой инстанции, ссылаясь на то, что оно не являлось участником перевозки, так как и ООО «СибЛес» не перевозило товар, так как оно купило лес у ООО «БайкалЛес» уже груженным в вагоны.

Апелляционный суд относительно данного довода полагает следующее.

Согласно пунктам 1.2, 3.3 договора поставки №3107/08 от 31.07.2008г. (т.2 л.д.21-26) поставка от ООО «СибЛес» в адрес общества осуществляется в соответствии с графиком поставки, транспортные расходы по доставке товара от пункта передачи до пункта, указанного покупателем, включены в стоимость товара. Согласно п.4.1 указанного договора поставка осуществляется на условиях – станция назначения Зима – склад покупателя. Согласно п.6.1 данного договора приемка каждой поставленной партии осуществляется представителем покупателя с составлением двустороннего акта приемки.

Из указанных условий договора действительно не следует, что общество являлось заказчиком перевозки, вместе с тем, товар должен был доставляться на склад общества, наличие которого не подтверждено, как не представлено и актов приемки товара, из которых была бы возможность установить, где фактически товар принимался, с какого транспортного средства, с участием каких лиц, документов складского учета также не имеется. В подтверждение заявленной схемы движение товара никаких объективных доказательств не представлено, а в товарных накладных указаны только юридические адреса по которым, как следует из материалов дела, приемка товаров производиться не могла. Более того, из товарных накладных следует, что все действия по отгрузке и приемке товара совершались непосредственно руководителями контрагентов, что с учетом частоты и объемов поставки, места нахождения юридических лиц представляется невозможным, место приемки товара не подтверждено. Кроме того, как правильно указывает суд первой инстанции, в ходе проверки налоговый орган предлагал обществу, ООО «СибЛес», ООО «Байкал-Лес» представить транспортные документы, подтверждающие транспортировку товара от ООО «ИркутскТрансУголь» - ООО «Байкал-Лес» - ООО «СибЛес» - ООО «АльянсПромЛес». Транспортные документы, как в ходе выездной налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства, не представлены.

Как правильно указывает суд первой инстанции, из представленного налоговым органом в ходе судебного разбирательства объяснения от 14.04.2011 Балакина Сергея Николаевича, 17.12.1966 года рождения следует, что с 2004 года он работает заместителем генерального директора ООО «Байкал-АвтоИмпорт». Кроме того, в период с 2000 по 2004гг. он являлся генеральным директором предприятия ООО «ИркутскТрансУголь». Фактически фирмой руководил Куимов Михаил Владимирович, который в 2001 или в 2002 гг. погиб, с этого времени деятельность ООО «ИркутскТрансУголь» не осуществлялась. Все документы, печати, чековая книжка находились у Куимова М.В., которые впоследствии ему не были возвращены. Где находятся данные предметы в настоящее время ему неизвестно. В период с 2000 по 2001 гг. бухгалтерский учет ООО «ИркутскТрансУголь» вела Галеева Марина Юрьевна, с которой он познакомился в указанный выше период. Галеева М.Ю. после смерти Куимова М.В. в ООО «ИркутскТрансУголь» не работала, находилась ли у нее печать фирмы ему неизвестно. Факт поставки леса от ООО «ИркутскТрансУголь» в адрес ООО «Байкал-Лес» отрицает, кроме того, данная организация поставкой леса никогда не занималась. Представленные Балакину С.Н. на обозрение счета-фактуры, договор поставки от 01.02.09 №15/09 не заключал, подпись не его. Руководителя ООО «Байкал-Лес» Верхозину А.Ю. не знает. В период с 2004 по 2010 гг. Галеева М.Ю. неоднократно занимала у него денежные средства, при этом, в залог оставляла веселя Сбербанка РФ. На чье имя были выписаны векселя, он не помнит, по возвращении Галеевой М.Ю. долга, он обратно передавал векселя. Также он часто обналичивал векселя, как частное  лицо. В настоящее время  он  является директором ООО «ИркутскТрансУголь», но деятельность не осуществляет, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет. Расчетные счета фирмы заблокированы.

Данное объяснение получено старшим уполномоченным МОРО (по обслуживанию Иркутской зоны) ОРЧ (по линии НП) №1 при ГУ МВД России и поступило в налоговый орган в ответ на требование от 02.12.2010 №03-11/258 после камеральной проверки. Факт направления соответствующих запросов отражен в оспариваемом решении (стр.15-16). Материалами дела также подтверждается, что налоговым органом в ходе камеральной проверки предпринимались меры по розыску и допросу руководителя ООО «ИркутскТрансУголь» Балакина С.Н. (т. 4 л.д.7-9, л.д. , т.7 262-268).

В имеющихся в материалах дела копий грузовых таможенных деклараций (ГТД), подтверждающих факт экспорта комиссионером ООО «СибЛесСтрой» пиломатериала, приобретенного у ООО «АльянсПромЛес», в качестве мастера погрузки указан Липатов О.А.

Для установления собственника лесоматериалов, вывезенных на экспорт комиссионером ООО «СибЛесСтрой», налоговым органом направлено поручение в Межрайонную ИФНС России №14 по Иркутской области от 02.07.2010 №03-11/24170 о допросе свидетеля Липатова О.А. (т.6 л.д.124-126).

Допрошенный в качестве  свидетеля Липатов Олег Александрович, документированный паспортом 25 99 №223760, выданным 23.04.2000 Зиминским ГОВД Иркутской области, предупрежденный об ответственности за дачу заведомо ложных показаний сообщил, что договоры с организациями на выполнение услуг по погрузке товара, в дальнейшем реализованного на экспорт, не заключал. С ООО «Успех» заключал только трудовой договор. В период с 2008 года по 2 квартал 2010 года на экспорт отправлялся пиломатериал обрезной