Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2011 по делу n А19-11552/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

Согласно п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В связи с этим суд не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В силу п. 10 названного Постановления факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из указанной нормы следует, что вступая в правоотношения с юридическими и физическими лицами при осуществлении предпринимательской деятельности субъекты такой деятельности несут риск неблагоприятных последствий в случае нарушения контрагентами действующего законодательства и, как следствие, должны проявлять осмотрительность и осторожность при их выборе.

При этом проявление должной осмотрительности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности (установление юридического статуса - государственная регистрация), но и личности лица, наличия полномочий на совершение юридически значимых действий.

Ознакомление налогоплательщика с копиями учредительных и иных документов, не может рассматриваться как проявление обществом достаточной степени осмотрительности при выборе контрагентов. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Следовательно, при заключении сделок налогоплательщику следует запросить у контрагентов копии уставов, свидетельств о государственной регистрации, свидетельств о постановке на учет в налоговых органах, ознакомиться со сведениями, внесенными в Единый государственный реестр юридических лиц, удостовериться в личности лица, подписавшего договор, а также в наличии у него соответствующих полномочий.

Таким образом, подтверждение обоснованности полученной налоговой выгоды зависит в том числе от обстоятельств проявления конкретным налогоплательщиком должной осмотрительности и достоверности первичных документов и счетов - фактур, оформленных от имени контрагента.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Сибпромсервис» в 2007 году применяло упрощенную систему налогообложения, с 2008 года применяет общий режим налогообложения.

В 2007 г., 2009 г. ООО «Сибпромсервис» заключены договоры подряда по выполнению ремонтных работ с ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод», с ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11), с ООО «Памир».

ООО «Сибпромсервис» для выполнения отдельных работ по заключенным договорам подряда с заказчиками привлекались сторонние организации: в 2007 году - ООО «Тревис» и ООО «Гольфстрим», в 2009 году - ООО «Стройдизайн» и ООО «Кристалл».

Из материалов дела следует, что проведенными инспекцией мероприятиями налогового контроля в отношении поставщиков ООО «Тревис», ООО «Гольфстрим», ООО «Кристалл», ООО «СтройДизайн» подтверждено наличие у данных организаций признаков фирм, созданных с целью совершения сделок, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Тревис» для выполнения ремонтных работ для ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» и ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11) ООО «Сибпромсервис» заключило с ООО «Тревис» договоры субподряда: от 16.04.2007 № 20/07, от 01.06.2007 № 30/07, от 05.03.2007 б/№. Общая стоимость выполненных работ составила 1177300 рублей (в т.ч. НДС 142978,47 руб.).

Кроме того, ООО «Сибпромсервис» с ООО «Тревис» заключен договор на оказание услуг от 15.06.2007 № 32/07 (проверка эффективности вентиляционной системы гаражных боксов, столярной и слесарских мастерских, складских помещений, тепловой камеры ООО «Сибпромсервис»). Общая стоимость услуг составила 468000 руб.

ООО «Тревис» состоит на учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 20.02.2007. Юридический адрес: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39А. По данному адресу зарегистрировано 35 организаций. Основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

Собственниками здания по указанному адресу в налоговый орган представлены пояснения о том, что с ООО «Тревис» договоры аренды (субаренды) никогда не заключались. Сведения о наличии у контрагента имущества и основных средств отсутствуют.

Руководителем ООО «Тревис» является Николаева Елена Борисовна. В ходе проверки Николаевой Е.Б. даны пояснения (объяснения от 05.10.2010, от 16.08.2007, протокол допроса от 28.04.2009 № 63, протокол допроса от 22.02.2010), в которых она указала, что отношения к деятельности ООО «Тревис» не имеет, директором и главным бухгалтером данной организации не является, доверенностей не выдавала, счета-фактуры и договоры не подписывала; ООО «Сибпромсервис» ей не знакомо, с директором ООО «Сибпромсервис» не знакома, договоры, счета-фактуры, справки, акты с ООО «Сибпромсервис» она не подписывала.

В соответствии с положениями статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза, по результатам которой установлено, что подписи в представленных документах (договор, счета-фактуры, справки о стоимости работ и затрат (форма КС-3), акты выполненных работ) выполнены не Николаевой Е.Б., а иным лицом (заключение эксперта от 05.10.2010 № 113/10-10).

При анализе выписки движения по расчетному счету ООО «Тревис» установлен транзитный характер движения денежных средств, значительные суммы денежных средств перечислялись на счета различных физических лиц.

При проверке документов, представленных ООО «Сибпромсервис» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Тревис» и заказчиками ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод», ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11), установлены следующие расхождения.

По договору подряда от 04.05.2007 № 14/07, заключенному между ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» и ООО «Сибпромсервис», выполнены строительные работы по организации гаража на площадях блока № 17, что подтверждается счетом-фактурой от 29.05.2007 № 00020, актом выполненных работ от 29.05.2007 № 1, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 29.05.2007 № 1 на общую сумму 252598,46 рубля (в том числе НДС 38 531,97 рубля).

Эти работы предъявлены субподрядчиком ООО «Тревис» подрядчику ООО «Сибпромсервис» по договору от 16.04.2007 № 20/07 (устройство ворот гаражного бокса № 17 на Усольском Химфармзаводе, отделочные работы), что подтверждается счетом-фактурой от 16.05.2007 № 18, актом о приемке выполненных работ от 16.05.2007 № 1, справкой о стоимости выполненных работ от 16.05.2007 № 1 на общую сумму 387300 рубля (в том числе НДС 59 079,66 рубля).

Таким образом, ООО «Сибпромсервис» заключило договор субподряда с ООО «Тревис» (16.04.2007) до момента заключения договора подряда на выполнение работ у заказчика ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» (04.05.2007).

По дополнительному соглашению от 21.05.2007 № 1 к договору подряда на выполнение ремонтно-строительных работ от 04.05.2007 № 14/07, заключенному между ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» и ООО «Сибпромсервис», на выполнение дополнительных работ по ремонту помещения цехов № 8 предъявлены ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» как выполненные 28.06.2007, что подтверждается актом приемки выполненных работ № 3, счетом-фактурой № 00025 на сумму 64450,23 рубля (в  том числе НДС  9831,39  рубля); 28.06.2007, что подтверждается актом приемки выполненных работ № 4 на сумму 21978,15 рубля, счетом-фактурой № 00019 на сумму 17897,79 рубля (в том числе НДС 2730,17 рубля); 31.05.2007, что подтверждается актом приемки выполненных работ № 1, счетом-фактурой № 00016 на сумму 116035,98 рубля (в том числе НДС 17700,4 рубля), подписанные между заказчиком ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» и подрядчиком ООО «Сибпромсервис».

Данные работы предъявлены субподрядчиком ООО «Тревис» подрядчику ООО «Сибпромсервис» по договору субподряда от 01.06.2007 г. № 30/07 (устройство кровли цеха № 9), что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 1, справкой выполненных работ № 1 от 22.06.2007 и счетом - фактурой от 25.06.2007 № 22 на сумму 550000 рублей (в том числе НДС 83898,81 рубля). При анализе актов приемки выполненных работ установлено, что отраженные объемы, виды работ не совпадают. Кроме того, сумма, выставленная ООО «Тревис» в адрес ООО «Сибпромсервис» 550000 рублей завышена по отношению к сумме, которую ООО «Сибпромсервис выставило за данные работы ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод», на общую сумму в размере 198384 рубля.

По данному факту ООО «Сибпромсервис» пояснило, что ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» предложил произвести ремонт кровли. Для этого составлялись смета, договор, однако директором ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» они не подписаны в связи с финансовыми затруднениями. А денежные средства за выполнение ремонтных работ кровли были уже перечислены ООО «Тревис». Денежные средства, переведенные ООО «Тревис» в большем размере, были неофициально отработаны субподрядчиком. Данное нарушение налогоплательщик признает.

Согласно сведениям, полученным от ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» в отношении работ, проводившихся на территории завода, регистрационных записей в Журнале вводного инструктажа работникам сторонних организаций за период 2007-2009 годы вводный инструктаж проведен 14 работникам подрядной организации ООО «Сибпромсервис». Регистрационные записи о прохождении инструктажа работниками субподрядной организации ООО «Тревис» в период 2007-2009 годы отсутствуют, поскольку работниками данной сторонней организации работы на территории ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» не производились.

По данному факту ООО «Сибпромсервис» пояснило, что для получения пропусков и прохождения инструктажа работники ООО «Тревис» включены в список работников ООО «Сибпромсервис» и ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» не извещалось, что работы выполнялись субподрядной организацией.

Согласно протоколу допроса от 15.02.2011 № 1 Алексеева Д.Н., указанного в письме ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» в качестве работника ООО «Сибпромсервис» и выполнявшего ремонтные работы, ремонтные работы на территории ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» он не выполнял, никаких взаимоотношений с ООО «Кристалл», ООО «Тревис», ООО «Стройдизайн», ООО «Гольфстрим» не имел, ООО «Сибпромсервис» ему не знакома.

По договору подряда от 07.03.2007 № 03/07, заключенному между ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11) и ООО «Сибпромсервис», выполнен капитальный ремонт помещений приемной, машбюро, ремонт внутренних помещений ТНС, что подтверждается актом приемки выполненные работ (капитальный ремонт машбюро ТЭЦ-11) от 26.03.2007 № 9, счетом-фактурой № 00008, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 4 на сумму 141281,74 рубля, актом приемки выполненных работ (на сумму 291910,59 рубля, в том числе капитальный ремонт приемной ТЭЦ-11 в размере 91638,51 рубля и ремонт внутренних помещений ТНС в размере 200272,08 рубля) от 26.04.2007 № 10, счетом-фактурой № 00010, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 6 на сумму 291910,59 рубля, актом приемки выполненных работ (на ремонт внутренних помещений ТНС) от 27.04.2007 № 14, счетом-фактурой № 00012, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 7 на сумму 150000 рублей; актом приемки выполненных работ (на ремонт внутренних помещений ТНС) от 28.06.2007 № 26, счетом-фактурой № 00017, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 12 на сумму 308807,92 рубля.

Данные работы частично предъявлены к оплате субподрядчиком ООО «Тревис» подрядчику ООО «Сибпромсервис» по договору от 05.03.2007 № б/н. (Демонтажные и подготовительные работы при капитальном ремонте Теплонасосной станции в г. Усолье-Сибирское), что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 1, справкой выполненных работ № 1 и счетом - фактурой от 15.04.2007 № 14 на сумму 240000 рублей. То есть до заключения договора 07.03.2007 с ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11) ООО «Сибпромсервис» 05.03.2007 заключило договор с субподрядчиком ООО «Тревис» на выполнение работ непосредственного заказчика. Кроме того, из представленных документов следует, что не совпадают ни объемы, ни виды работ, отраженные в актах приемки выполненных работ.

Кроме того, согласно показаниям технического директора ТЭЦ-11 (ОАО «Иркутскэнерго) Л.М. Луканина (протокол допроса от 21.02.2011 № 5) список работников ООО «Кристалл», ООО «Стройдизайн», ООО «Тревис», ООО «Гольфстрим» для проведения строительно-ремонтных работ в период 2007-2009 годы не утверждался.

ООО «Сибпромсервис» с ООО «Тревис» заключен договор на оказание услуг от 15.06.2007 № 32/07 (проверка эффективности вентиляционной системы гаражных боксов, столярной и слесарских мастерских, складских помещений, тепловой камеры ООО «Сибпромсервис»). Общая стоимость услуг составила 468000 рублей.

Данный договор предусматривает наличие рабочих чертежей, сметную документацию, разрешение на производство работ.

Налогоплательщиком представлены счет-фактура от 13.07.2007 № 20, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 13.07.2007 № 1, акт о приемке выполненных работ от 13.07.2007 № 1, а также акт освидетельствования участков сетей инженерно-технического обеспечения (проверка и испытание эффективности вентиляционной системы) № 25/2007, согласно которому