Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2011 по делу n А19-11552/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

представителем ООО «Тревис» указан Кудимов П.И.

Кудимов П.И. в протоколе допроса от 28.02.2011 № 7 пояснил, что данный акт он не подписывал, с директорами ООО «Тревис» и ООО «Сибпромсервис» не знаком, данные организации ему не знакомы, подпись в акте не его.

Для выполнения капитального ремонта помещения офиса по пр. Комсомольский, 26 (заказчик ООО «Памир») ООО «Сибпромсервис» заключило с ООО «Гольфстрим» договор субподряда от 11.01.2007 № 06-Суб. Общая стоимость выполненных работ составила 390661,48 рубля.

Кроме того, налогоплательщиком представлен договор на создание научно-технической продукции от 03.01.2007 № 376, заключенный с ООО «Гольфстрим», на разработку проектной документации на строительство офисного комплекса ООО «Сибпромсервис». В подтверждение произведенных расходов в размере 297000 рублей (в. том числе НДС 45 305,08 рубля) налогоплательщик представил акт сдачи-приемки научно-технической продукции от 16.01.2007, платежное поручение от 19.01.2007 № 15.

Налогоплательщиком по требованию от 16.09.2010 № 2996/1 на предоставление проектной документации к данному договору направлено в налоговый орган письмо о том, что в январе 2007 года взят в аренду у администрации участок земли под строительство собственной базы на 49 лет, по адресу ул. Мира, 24. Параллельно заказана разработка проектной документации на строительство офисного комплекса у ООО «Гольфстрим», которая выполнена и оплачена. До 2008 года в связи с нехваткой денежных средств строительство перенесено, весной  2008 года участок был затоплен. В связи с чем, договор аренды данного участка был расторгнут. Хранение проектной документации не посчитали нужным, поэтому представить не имеют возможности.

Согласно представленному КУМИ администрации г. Усолье-Сибирское договору аренды земельного участка от 05.07.2007 № 73-07 ООО «Сибпромсервис» предоставлен в аренду земельный участок, расположенный по адресу: г. Усолье-Сибирское, в районе ул. Мира, 24 сроком на 3 года для использования в целях размещения зоны отдыха с летним торговым павильоном.

Таким образом, доказательства предоставления в аренду участка для строительства офисного комплекса налогоплательщиком не представлено.

В представленных документах ООО «Сибпромсервис» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Гольфстрим» и ООО «Памир» установлены расхождения.

По договору подряда от 23.10.2006 г. № 60, заключенному налогоплательщиком с ООО «Памир», ремонтные работы выполнены 16.01.2007, что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 2, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 2 на сумму 100000 рублей.

Данные работы выполнены по договору субподряда от 11.01.2007 № 06-Суб., заключенному налогоплательщиком с ООО «Гольфстрим», 16.02.2007, что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 1, справкой о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 390661,48 рубля.

Следовательно, ремонтные работы субподрядчиком выполнены позже, чем самим подрядчиком.

ООО «Гольфстрим» состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 29.06.2006, не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с момента постановки на учет, не находится по адресу, заявленному при регистрации.

Единственный учредитель и руководитель организации Малакшинов А.К. при проведении допроса показал, что фактически отношения к деятельности ООО «Гольфстрим» не имеет, зарегистрировал его за вознаграждение в связи с тяжелым материальным положением, является инвалидом 2 группы, не работает, договоров, счетов-фактур, банковских и иных документов в качестве руководителя организации не подписывал, доверенностей на представление своих интересов не выдавал.

Нотариус Иванова М.П. отрицает факт свидетельствования подлинности подписи Малакшинова А.К. на карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Гольфстрим».

Службой ЗАГС Иркутской области представлены сведения о факте регистрации акта гражданского состояния о смерти Малакшинова Анатолия Карповича, 01.02.1965 года рождения. Смерть Малакшинова А.К. наступила 27.11.2008.

В соответствии с положениями статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена почерковедческая экспертиза, по результатам которой установлено, что подписи от имени Малакшинова А.К. на договорах, счетах-фактурах, справке о стоимости работ и затрат (форма КС-3), акте выполненных работ, акте сдачи-приемки научно-технической продукции, товарной накладной, счете выполнены не данным, а иным лицом (заключение эксперта от 14.10.2010 №126/10-10).

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Гольфстрим» носит транзитный характер, при этом денежные средства на обеспечение деятельности организации не списываются, налоги в бюджет не уплачиваются.

Для выполнения реконструкции стеновых панелей с оформлением экспозиции по ПС ИЭ постоянного торца и ремонта переходного мостика Служебного корпуса и главного корпуса по договорам подряда, заключенным с ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11), налогоплательщиком привлечен субподрядчик ООО «Стройдизайн».

Общая стоимость выполненных субподрядчиком работ составила 1298498,41 рубля (в том числе НДС 198076,03 рубля), что подтверждается договорами субподряда от 20.09.2009 № 25/09, от 15.10.2009 № 40/09, актами приемки выполненных работ от 21.10.2009 № 1, от 16.11.2009 № 1, от 30.11.2009 № 3, счетами-фактурами от 21.10.2009 № 226, от 16.11.2009 № 235, от 30.11.2009 № 238, справкой о стоимости выполненных работ от 16.11.2009 № 1.

Представленные документы ООО «Сибпромсервис» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Стройдизайн» и ОАО «Иркутскэнерго» содержат расхождения.

Договор подряда на выполнение работ по реконструкции стеновых панелей с оформлением экспозиции по ПС ИЭ постоянного торца № 22/09 заключен между ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11) и ООО «Сибпромсервис» 21.09.2009. Частично работы выполнены субподрядчиком ООО «Стройдизайн» на основании договора субподряда от 20.09.2009 № 25/09.

Таким образом, договор с субподрядчиком заключен раньше, чем договор подряда с непосредственным заказчиком.

По данному факту налогоплательщик пояснил, что в дате договора от 20.09.2009 № 25/09, заключенном с ООО «Стройдизайн, возможно допущена опечатка, поскольку 20.09.2009 - воскресенье и в этот день недели договор не мог быть подписан. Вместе с тем, налогоплательщиком в данный договор не внесены исправления.

ООО «Стройдизайн» состоит на налоговом учете с 06.11.2008 в инспекции, зарегистрировано по адресу: 665463, Иркутская область, г. Усолье-Сибирское, ул. Ленина, 79. В качестве руководителя и единственного учредителя организации зарегистрирован Елизов Валерий Анатольевич, от имени которого подписаны представленные в ходе проверки документы ООО «Стройдизайн».

В ходе осмотра помещения (протокол осмотра от 19.09.2010 № 1) налоговым органом установлено, что организация по данному адресу отсутствует. Собственник помещения ЗАО «Сибсевер» в лице директора Деркач П.Е. договоры аренды с ООО «Стройдизайн» не заключал, доверенности на заключение договоров аренды и предоставление в аренду помещения не выдавал, с Елизовым В.А. не знаком (протокол допроса от 19.09.2010 № 5).

Сведения об основных, транспортных средствах у ООО «Стройдизан» отсутствуют. Численность работников составила 1 человек.

Из протокола допроса Елизова В.А. от 25.01.2010 следует, что он не имеет отношения к деятельности ООО «Стройдизайн», какие-либо документы (договоры, счета-фактуры и т.п.) не подписывал.

Проведенной почерковедческой экспертизой установлено, что подписи от имени Елизова В.А. на договорах, счетах-фактурах, справке о стоимости работ и затрат (форма КС-3), актах выполненных работ, заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании выполнены не им, а иным лицом (заключение эксперта от 05.10.2010 № 113/10-10).

В результате анализа расчетного счета ООО «Стройдизайн» установлено, что характер платежей, осуществляемых ООО «Стройдизайн», финансовый - все платежи представляют собой оплату за товар, либо услуги; отсутствуют какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации: оплата налогов и других обязательных платежей, снятие денег на оплату командировочных расходов и иные платежи. За период, в который на расчетный счет ООО «Стройдизайн» поступали денежные средства за выполненные работы от ООО «Сибпромсервис» не перечислялись контрагентам, а аккумулировались до крупных сумм и обналичивались.

Для выполнения ремонтных работ для ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» и ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11) ООО «Сибпромсервис» заключило с ООО «Кристалл» договоры субподряда: от 11.05.2009 № 11/09, от 24.06.2009 № 15/09, от 04.09.2009 № 18/09, от 02.02.2009 № 10/09. Общая стоимость выполненных работ составила 2173472,06 рубля (в т.ч. НДС 331546,58 рубля).

ООО «Кристалл» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1-8, по Иркутской области с 05.11.2008. Зарегистрировано по юридическому адресу: 665463, г. Усолье-Сибирское, ул. Ленина, 79. Собственник здания директор ЗАО «Сибсевер» Деркач П.Е. не подтвердил наличие договоров аренды с ООО «Кристалл». Директором ООО «Кристалл» согласно данным ЕГРЮЛ, является Новиков А.А.

Из показаний Новикова А.А. (от 27.01.2010) следует, что он не является руководителем, учредителем ООО «Кристалл», при этом регистрировал ООО «Кристалл» за вознаграждение два года назад, выписывал доверенности, для чего и кому не знает. Подписывал чистые листы бумаги. Заключал договоры на открытие счетов.

В соответствии с положениями статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена почерковедческая экспертиза, по результатам которой установлено, что подписи от имени Новикова А.А.на договорах, счетах-фактурах, справках о стоимости работ и затрат (форма КС-3), актах выполненных работ, счете выполнены не данным, а иным лицом. Эксперт подтвердил, что подписи от имени Новикова А.А. в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании выполнены Новиковым А.А. (заключение эксперта от 05.10.2010 № 113/10-10).

В результате анализа расчетного счета ООО «Кристалл» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 установлено, что характер платежей, осуществляемых ООО «Кристалл», финансовый - все платежи представляют собой оплату за товар, либо услуги; отсутствуют какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации: уплата налогов и других обязательных платежей, оплата командировочных расходов и иные платежи. Денежные средства, поступившие на расчетный счет от ООО «Кристалл», перечислялись на расчетные счета разных предприятий за товар (наименование товара не указано), наличными денежные средства снимались с формулировкой «на другие цели» Дворцовым В.М., а так же на расчетный счет Ващенко Д.К. Также с расчетного счета ООО «Кристалл» денежные средства направлялись на погашение договоров беспроцентного займа ООО «Стройдизайн», а ООО «Стройдизайн» направлял денежные средства на оплату материалов в ООО «Кристалл».

По полученным документам от Ангарского ОСБ № 7690 Байкальского Банка Сбербанка РФ, договора банковского счета, карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться расчетным счетом, установлено, что доверенности от 23.12.2008 б/н на представление интересов ООО «Кристалл» в Ангарском ОСБ № 7690 СБ РФ выданы на Ващенко Дмитрия Константиновича и Дворцова Виктора Михайловича.

Из протокола допроса от 20.10.2010 № 102 Дворцова В.М., следует, что Дворцов В.М. с 2007-2009 г.г. нигде не работал, никаких взаимоотношений с ООО «Кристалл» не имел. Познакомился 2 года назад с представителем ООО «Кристалл» Карасевым А., ни с Новиковым Д.А., ни с Ващенко Д.К. лично не знаком, кто открывал счет в банке не знает, по предложению Карасева А. согласился подписать доверенность на снятие денежных средств со счета ООО «Кристалл». Лично по доверенности приходил в банк и снимал денежные средства без представителя ООО «Кристалл», и отдавал их лично в руки Карасеву А. Никакой отчетности в отношении ООО «Кристалл» он не сдавал и кто вел отчетность ему неизвестно.

Из документов, представленных ООО «Сибпромсервис» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Кристалл» и ОАО «Иркутскэнерго» (ТЭЦ-11), ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод», установлены следующие расхождения.

Договор подряда на выполнение ремонта бытовых помещений и помещений фасовки фенобарбетала цеха № 8, ремонта бытовых помещений № 2 цеха № 9, ремонта бытовых помещений № 1 цеха № 9 № 02/09/171-10/01-09 заключен между ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» и ООО «Сибпромсервис» 26.01.2009. Выполнение работ подтверждается счетом-фактурой от 31.03.2009 № 20, справкой, о стоимости выполненных работ от 25.03.2009 № 7, актом выполненных работ от 25.03.2009 № 7 на сумму 422447,21 рубля (в том числе НДС 64441,10 рубля), актом о приемке выполненных работ от 25.03.2009 № 7, счетами-фактурами от 28.09.2009 № 49, от 22.06.2009 № 33, справкой о стоимости выполненных работ от 15.06.2009 № 10 на сумму 239871,54 рубля.

Согласно договору субподряда от 11.05.2009 № 11/09, акту о приемке выполненных работ от 08.06.2009 № 1, справке о стоимости выполненных работ от 08.06.2009 № 1, счету-фактуре от 08.06.2009 № 24 на сумму 200000,24 рубля (в том числе НДС 30 508,51 рубля) работы по ремонту бытовых помещений цеха № 8 ОАО «Усолье-Сибирский химико-фармацевтический завод» выполнены 08.06.2009 г. субподрядчиком ООО «Кристалл».

Следовательно, ремонтные работы выполнены подрядчиком ООО «Сибпромсервис» раньше, чем субподрядчиком ООО «Кристалл».

Договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции золошлакопроводов нитки ГЗУ 2-очереди по объекту филиала ОАО «Иркутскэнерго» ТЭЦ-11: рекультивация 1 карты золоотвала (4 этап) № 08/09 заключен между ОАО «Иркутскэнерго» ТЭЦ-11 и ООО «Сибпромсервис» 14.05.2009. Выполнение работ подтверждается счетом-фактурой от 29.05.2009 № 28, справкой о стоимости выполненных работ от 31.05.2009 № 2, актом выполненных работ от 31.05.2009 № 2 на сумму 707903,05 рубля (в том числе НДС 107985,21 рубля), актом о приемке выполненных работ от 30.06.2009 № 3, счетом-фактурой от 03.07.2009 № 34, от 22.06.2009 № 33, справкой о стоимости выполненных работ от 30.06.2009 № 3 на сумму 330496,80 рубля (в том числе НДС 50414,77 рубля).

Согласно договору субподряда от 11.05.2009 № 11/09, акту о приемке выполненных работ от 08.06.2009 № 2, справке о стоимости выполненных работ от 08.06.2009 № 2, счету-фактуре от 08.06.2009 № 24 на сумму 380000 рублей (в том числе НДС 57966,10 рубля) работы по реконструкции золошлакопроводов нитки ГЗУ 2-очереди по объекту филиала ОАО «Иркутскэнерго» ТЭЦ-11 выполнены 08.06.2009 субподрядчиком ООО «Кристалл».

Договор с субподрядчиком заключен раньше, чем договор с непосредственным заказчиком работ. Кроме того, стоимость выполненных субподрядчиком работ согласно акту от 08.06.2009 № 2 (380000 рублей)