Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 по делу n А19-12892/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

153руб. (62,5%), сумма занижения расходов – 14 745 256руб.

Апелляционный суд с учетом своих выводов относительно доходов пропорциональное распределение полагает следующим.

Всего доходов установлено проверкой 37 933 373руб. (ККТ и расчетный счет).

Предприниматель задекларировала сумму доходов 883 071руб.

Занижение доходов составляет 22 776 005руб.

Таким образом, всего доходов от УСН за 2009г. – 23 659 076руб.

Доходы по УСН от общей суммы доходов (УСН и ЕНВД) составляют 62,37%.

Всего расходов у предпринимателя установлено за 2009г. - 24 806 645руб.

Следовательно, расходы, приходящиеся на УСН, составляют 15 471 904,49руб.

Таким образом, сумма налога  по УСН за 2008г. составляет: (23 659 076руб. - 15 471 904,49руб.) х 15% = 1 228 075,73руб. (по решению налогового органа – 1 232 344руб., решением предложено к уплате 1 213 718руб. с учетом уплаты 18 626руб.). Следовательно, с учетом уплаты налога предпринимателем предложению к уплате подлежало 1 209 449,73руб. Таким образом, сумма недоимки, определенная в решении больше, чем по расчетам апелляционного суда на 4 268,27руб. Следовательно, решение налогового органа в части предложения уплатить недоимку по УСН за 2009г. в сумме 4 268,27руб. подлежит признанию недействительным.

Доводы предпринимателя о неучтении переплаты по УСН на момент вынесения решения принимаются. Как следует из представленных налоговым органом сведений о налоговых обязательствах предпринимателя, на момент вынесения решения у предпринимателя имелась переплата по налогу в размере 6 363руб., которая не была зачтена налоговым органом при вынесении решения. Доводы налогового органа о том, что он не мог произвести зачет, так как его решение еще не вступило в законную силу, отклоняется, поскольку налоговые органы обязаны сами при выявлении недоимки своевременно производить зачеты. Ссылка предпринимателя на справки о состоянии расчетов от 12.05.2010г. и 10.06.2011г. отклоняются, поскольку из них установить, когда возникла переплата, сколько она существовала невозможно. Соответственно, сумма доначисления УСН подлежит уменьшению на 6 363руб., решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене.

В отношении ЕНВД с учетом выводов по УСН обязательства предпринимателя подлежат перерасчету.

Как следует из решения налогового органа,  доначисления по ЕНВД были связаны с тем, что налоговый орган отнес часть уплаченных страховых взносов к деятельности, облагаемой УСН, то есть сумма взносов на ОПС, на которую предприниматель была вправе уменьшить сумму налога, уменьшилась. Единый налог на вмененный доход в размере 60298 рублей в результате уменьшения на указанную сумму страховых взносов на ОПС, уменьшающих сумму исчисленного налога, поскольку предприниматель и его работники (продавцы, водитель, рабочие, бухгалтер) были заняты как в деятельности, попадающей под обложения единым налогом на вмененный доход, так и под упрощенную систему налогообложения, инспекция правомерно произвела распределение страховых взносов между данными видами деятельности пропорционально долям доходов, полученных от их осуществления в общем объеме доходов.

Налоговым органом ЕНВД был предложен к уплате в следующих суммах:

2007г.

1 квартал – 5 780 руб.

2 квартал – 6 144 руб.

3 квартал – 5 968 руб.

4 квартал – 7 241 руб.

ЕНВД за 2007г. был исчислен  предпринимателем в размере 63 839руб., в том числе:

1 квартал 2007г. – 15 021руб.,

2 квартал 2007г. – 15 021руб.,

3 квартал 2007г. – 15 021руб.

4 квартал 2007г. - 18 776руб.

Предприниматель уменьшила ЕНВД на суммы взносов на ОПС в размере 31 450руб., в том числе:

1 квартал – 7 510руб.

2 квартал - 7 510руб.

3 квартал - 7 510руб.

4 квартал – 8 920руб.

Страховых взносов было исчислено и уплачено в 2007г.:

1 квартал – 8 964руб.

2 квартал - 9 106руб.

3 квартал – 8 247руб.

4 квартал – 8932руб.

В ходе проверки все доходы за 2007г. были определены в размере  24 185 507руб., в том числе:

1 квартал – 5 549 349руб.

2 квартал – 6 280 442руб.

3 квартал – 5 070 914руб.

4 квартал – 7 284 802руб.

Апелляционным судом доходы по УСН за 2007г. определены в размере 19 559 842,35руб., в том числе (с учетом выводов по исключению доходов по кварталам):

1 квартал – 4 456 190,35руб.

2 квартал – 5 255 448руб.

3 квартал – 4 039 524руб.

4 квартал – 5 808 680руб.

Соответственно, доходы, приходящиеся на ЕНВД, в 2007г. составляют:

1 квартал – 1 093 158,65руб.

2 квартал – 1 024 994руб.

3 квартал – 1 031 390руб.

4 квартал – 1 476 122руб.,

Соответственно доля доходов, приходящихся на ЕНВД, в 2007г. составляет:

1 квартал – 19,7%

2 квартал – 16,32%

3 квартал – 20,33%

4 квартал – 20,26%

Таким образом, исходя из расчета налогового органа (т.1 л.д.16, стр.5 решения), расхождение суммы налога с учетом выводов апелляционного суда по ЕНВД по кварталам 2007г. составит:

1 квартал - 5 744,09руб.

2 квартал – 6 023,9руб.

3 квартал – 5 833,38руб.

4 квартал – 7 110,38руб.

Таким образом, налоговый орган предложил излишне уплатить ЕНВД за кварталы 2007г. в следующих суммах:

1 квартал – 35,91руб.

2 квартал – 120,1руб.

3 квартал – 134,62руб.

4 квартал – 130,62руб.

За 2008г.

Налоговым органом ЕНВД был предложен к уплате в следующих суммах:

1 квартал – 4 247 руб.

2 квартал – 5 190 руб.

3 квартал – 4 360 руб.

4 квартал – 4 691 руб.

ЕНВД за 2008г. был исчислен предпринимателем в размере 59 260руб., в том числе:

1 квартал 2007г. – 14815руб.,

2 квартал 2007г. – 14 815руб.,

3 квартал 2007г. – 14 815руб.

4 квартал 2007г. – 14 815руб.

Предприниматель уменьшила ЕНВД на суммы взносов на ОПС в размере 29 629руб., в том числе:

1 квартал – 7 407руб.

2 квартал - 7 407руб.

3 квартал - 7 408руб.

4 квартал – 7 407руб.

Страховых взносов было исчислено и уплачено в 2008г.:

1 квартал – 14 838руб.

2 квартал – 11 666руб.

3 квартал – 13 137руб.

4 квартал – 15 005руб.

В ходе проверки все доходы за 2008г. были определены в размере  26 113 726руб., в том числе:

1 квартал – 5 734 217руб.

2 квартал – 6 433 151руб.

3 квартал – 6 144 031руб.

4 квартал – 7 802 326руб.

Апелляционным судом доходы по УСН за 2008г. определены в размере 20 666 309,41руб., в том числе (с учетом выводов по исключению доходов по кварталам):

1 квартал – 4 496 938,07руб.

2 квартал – 5 194 920,86руб.

3 квартал – 4 640 210,65руб.

4 квартал – 6 334 238,83руб.

Соответственно, доходы, приходящиеся на ЕНВД, в 2008г. составляют:

1 квартал – 1 237 278,93руб.

2 квартал – 1 238 230,14руб.

3 квартал – 1 503 820,35руб.

4 квартал – 1 468 087,17руб.,

Соответственно доля доходов, приходящихся на ЕНВД, в 2008г. составляет:

1 квартал – 21,58%

2 квартал – 19,25%

3 квартал – 24,48%

4 квартал – 18,82%

Таким образом, исходя из расчета налогового органа (т.1 л.д.17, стр.7 решения), расхождение суммы налога с учетом выводов апелляционного суда по ЕНВД по кварталам 2008г. составит:

1 квартал – 4 204,96руб.

2 квартал – 5 161,3руб.

3 квартал – 4 192,06руб.

4 квартал – 4 583,06руб.

Таким образом, налоговый орган предложил излишне уплатить ЕНВД за кварталы 2008г. в следующих суммах:

1 квартал – 42,04руб.

2 квартал – 28,7руб.

3 квартал – 167,94руб.

4 квартал – 107,94руб.

2009г.

Налоговым органом ЕНВД был предложен к уплате в следующих суммах:

1 квартал – 4 314 руб.

2 квартал – 4 479 руб.

3 квартал – 4 772 руб.

4 квартал – 3 112 руб.

ЕНВД за 2009г. был исчислен предпринимателем в размере 78 668руб., в том числе:

1 квартал 2007г. – 19 667руб.,

2 квартал 2007г. – 19 667руб.,

3 квартал 2007г. – 19 667руб.

4 квартал 2007г. – 19667руб.

Предприниматель уменьшила ЕНВД на суммы взносов на ОПС в размере 39 333руб., в том числе:

1 квартал – 9 833руб.

2 квартал - 9 833руб.

3 квартал - 9 833руб.

4 квартал – 9 834руб.

Страховых взносов было исчислено и уплачено в 2009г.:

1 квартал – 13 204руб.

2 квартал – 14 315руб.

3 квартал – 16 379руб.

4 квартал – 16 435руб.

В ходе проверки все доходы за 2009г. были определены в размере 37 933 373руб., в том числе:

1 квартал – 6 402 017руб.

2 квартал – 9 384 189руб.

3 квартал – 10 405 065руб.

4 квартал – 11 742 102руб.

Апелляционным судом доходы по УСН за 2009г. определены в размере 23 659 076руб., в том числе (с учетом выводов по исключению доходов по кварталам):

1 квартал – 3 724 825руб.

2 квартал – 5 819 137руб.

3 квартал – 7 186 973руб.

4 квартал – 6 928 142руб.

Соответственно, доходы, приходящиеся на ЕНВД, в 2009г. составляют:

1 квартал – 2 677 192руб.

2 квартал – 3 565 052руб.

3 квартал – 3 218 092руб.

4 квартал – 4 813 960руб.,

Соответственно доля доходов, приходящихся на ЕНВД, в 2009г. составляет:

1 квартал – 41,8%

2 квартал – 37,99%

3 квартал – 30,9%

4 квартал – 40,99%

Следовательно, доля доходов по ЕНВД за 1 и 3 кварталы 2009г. у апелляционного суда совпадает с расчетом налогового органа, соответственно сумма недоимки по ЕНВД за данные кварталы также совпадает, поэтому оснований для признания решения налогового органа недействительным в части предложения уплатить недоимку по ЕНВД за 1,3 кварталы 2009г. не имеется.

Таким образом, исходя из расчета налогового органа (т.1 л.д.18, стр.9-10 решения), расхождение суммы налога с учетом выводов апелляционного суда по ЕНВД по 2 и 4 кварталам 2009г. составит:

2 квартал – 4 394,73руб.

4 квартал – 3 097,29руб.

Таким образом, налоговый орган предложил излишне уплатить ЕНВД за 2 и 4 кварталы 2009г. в следующих суммах:

2 квартал – 84,27руб.

4 квартал – 14,71руб.

С учетом изложенного, апелляционный суд приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в соответствующей вышеуказанной части в части отказа в удовлетворении заявленных предпринимателем требований согласно пунктам 1, 2 ч.1 ст.270 АПК РФ. В остальной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

В силу позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Информационном письме № 139 от 11.05.2010, при обжаловании судебных актов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов государственная пошлина для индивидуальных предпринимателей составляет 100 руб.

На основании статьи 333.40 Налогового кодекса РФ излишне уплаченная по чек-ордеру от 29.02.2012г. №1192552802 государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1900 руб. подлежит возврату индивидуальному предпринимателю из федерального бюджета.

Государственная пошлина в размере 100 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы  подлежит взысканию с налогового органа согласно ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда  Иркутской области от 01 февраля 2012 года по делу № А19-12892/2011 отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя Яблочкиной Елены Ивановны о признании незаконным решения   от 14.04.2011г. № 02-06/08  Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области  в части предложения  уплатить недоимку по налогам в общей сумме 19401,16 руб., в том числе:

- по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 18534,31 руб.

- по единому налогу на вмененный доход  за кварталы 2007, 2008, 2009 годов – 866,85 руб. в том числе:

за кварталы 2007г.  – 421,25 руб., из них: 1 квартал – 35,91руб., 2 квартал – 120,1руб., 3 квартал – 134,62руб., 4 квартал – 130,62руб;

за кварталы 2008г.  – 346,62 руб., из них: 1 квартал – 42,04руб., 2 квартал – 28,7руб., 3 квартал – 167,94руб., 4 квартал – 107,94руб.;

за кварталы 2009г.  – 98,98 руб., из них: 2 квартал – 84,27руб., 4 квартал – 14,71руб.

Принять в отмененной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Яблочкиной Еленой Ивановной требований.

Требования индивидуального предпринимателя Яблочкиной Елены Ивановны о признании незаконным решения от  14.04.2011г. № 02-06/08  Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области в части предложения  уплатить недоимку по налогам в общей сумме 19401,16 руб., в том числе:

- по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 18534,31 руб.

- по единому налогу на вмененный доход  за кварталы 2007, 2008, 2009 годов – 866,85 руб. в том числе:

за кварталы 2007г.  – 421,25 руб., из них: 1 квартал – 35,91руб., 2 квартал – 120,1руб., 3 квартал – 134,62руб., 4 квартал – 130,62руб;

за кварталы 2008г.  – 346,62 руб., из них: 1 квартал – 42,04руб., 2 квартал – 28,7руб., 3 квартал – 167,94руб., 4 квартал – 107,94руб.;

за кварталы 2009г.  – 98,98 руб., из них: 2 квартал – 84,27руб., 4 квартал – 14,71руб. – удовлетворить.

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области от 14.04.2011г. № 02-06/08 в части предложения  уплатить недоимку по налогам в общей сумме 19401,16 руб., в том числе:

- по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 18534,31 руб.

- по единому налогу на вмененный доход  за кварталы 2007, 2008, 2009 годов – 866,85 руб. в том числе:

за кварталы 2007г.  – 421,25 руб., из них: 1 квартал – 35,91руб., 2 квартал – 120,1руб., 3 квартал – 134,62руб., 4 квартал – 130,62руб;

за кварталы 2008г.  – 346,62 руб., из них: 1 квартал – 42,04руб., 2 квартал – 28,7руб., 3 квартал – 167,94руб., 4 квартал – 107,94руб.;

за кварталы 2009г.  – 98,98 руб., из них: 2 квартал – 84,27руб., 4 квартал – 14,71руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Яблочкиной Елены Ивановны.

В остальной части решение Арбитражного суда  Иркутской области от 01 февраля 2012 года по делу № А19-12892/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Яблочкиной Елене Ивановне из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1900 рублей.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №