Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2012 по делу n А10-4406/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных  операций, установлены статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 названного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

С учетом изложенного и в соответствии со ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен обосновать правомерность заявленных к вычету сумм налога и расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли надлежаще оформленными документами, содержащими достоверную информацию.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 20 июля 2010 года между ООО «Селенгинский завод железобетонных изделий» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Линкор» (Подрядчик) заключен договор подряда № 76, в соответствии с 1.1. которого Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательство лично выполнить в полном объеме работы: «Ремонт и частичная замена оснастки для производства железобетонных изделий» по адресу: Республика Бурятия, Кабанский район, пос.Селенгинск.

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 1.4 договора Подрядчик обязуется выполнить все работы, указанные в п.1.1 настоящего договора. Начало работ 20 июля 2010 г., окончание работ 15 сентября 2010 г. Работы производятся из материалов и оборудования Подрядчика. Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить выполненные работы в соответствии с п.3 настоящего договора.

Согласно пункту 3.1 договора цена работ по настоящему договору составляет 8 260 362 руб. 38 коп., в том числе НДС 18%.

Пунктом 3.3 договора предусмотрено, что Работы производятся без авансирования со стороны Заказчика.

ООО «Селенгинский завод ЖБИ» в подтверждение расходов и налогового вычета по сделке с ООО «Линкор» представлены следующие документы, которым судом первой инстанции дана надлежащая оценка по правилам статьи 71 АПК РФ: договор подряда от 20.07.2010 № 76, заключенный между ООО «Линкор» и ООО «Селенгинский завод ЖБИ» (л.д.131-134 т.1), справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 (л.д.135 т.1), локальный ресурсный сметный расчет на ремонт и частичную замену оснастки для производства железобетонных изделий на сумму 8 260,362 тыс.руб. (л.д.136-146 т.1), счет-фактура от 3 сентября 2010 г. № 243 на сумму 8 260 000,0 руб., в том числе НДС в размере 1 260 000 руб. на оплату по договору подряда от 20.07.2009 № 76 (л.д.1 т.2), акт о приемке выполненных работ за август-сентябрь 2010 г. формы КС-2, составленный 03.09.2010, на сумму 8 260 362,38 руб. (л.д.2-14 т.2).

Указанные документы от имени Подрядчика ООО "Линкор" подписаны руководителем Мандановым Владимиром Викторовичем.

В соответствии с поручениями налоговой инспекции об истребовании документов Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области направлены письма от 22.06.2011 № 07-10/04245 ДСП, 08.07.2011 № 07-10/04596 ДСП, от 25.07.2011 № 07-10/0032274, согласно которым в адрес налогового органа направлены документы в отношении ООО «Линкор» и сообщено, что 01.07.2010 государственная регистрация ООО «Линкор» при создании признана недействительной на основании решения Арбитражного суда Иркутской области от 22.06.2010 № А19-10040/10-65.

На основании Выписки из государственного реестра юридических лиц от 22.06.2011 общество с ограниченной ответственностью «Линкор» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.01.2010 за основным государственным регистрационным номером 1103850001441, учредителем и генеральным директором данного общества является Манданов Владимир Викторович (л.д.75-78 т.4).

Из решения Арбитражного суда Иркутской области от 22.06.2010 по делу № А19-10040/10-65 следует, что Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области (далее – регистрирующий орган) о признании недействительной государственной регистрации от 25.01.2010 № 1103850001441.

18.01.2010 Общество с ограниченной ответственностью «Линкор» представило в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, зарегистрированное за входящим номером 440А.

На основании указанного заявления и представленных для государственной регистрации документов, 25.01.2010 регистрирующим органом было принято решение № 440А о государственной регистрации юридического лица при создании, на основании которого в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1103850001441.

УФНС России по Иркутской области, полагая, что сведения в представленных при подаче заявления о государственной регистрации юридического лица при создании общества документах не обладают признаком достоверности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительной государственной регистрации от 25.01.2010 № 1103850001441.

Из заявления учредителя (участника) общества Манданова В.В. от 27.01.2010 следует, что к деятельности данного юридического лица отношения не имеет, фактически руководителем и участником общества не является, цели осуществлять коммерческую деятельность никогда не преследовал.

В данном случае государственная регистрация юридического лица при создании общества противоречит требованиям статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей", поскольку в данном случае установлено, что сведения об учредителе (участнике) общества - Манданове В.В. являются недостоверными.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 22.06.2010 по делу № А19-10040/10-65 признана недействительной государственная регистрация от 25.01.2010 № 1103850001441, как несоответствующая Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Суд также обязал Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области устранить допущенные нарушения (л.д.80-85 т.4).

На основании названного решения арбитражного суда МРИ ФНС России № 17 по Иркутской области вынесено решение от 1 июля 2010 года № 26804Б о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о признании судом недействительным решения о государственной регистрации юридического лица при его создании - ООО «Линкор» (л.д.79 т.4).

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Таким образом, на момент заключения ООО «Селенгинский завод ЖБИ» договора подряда с ООО «Линкор» - 20 июля 2010 года, данное общество снято с регистрационного учета в Едином государственном реестре юридических лиц, т.е. договор подряда заключен с несуществующим юридическим лицом.

Из материалов дела также следует, что 24 июня 2011 года налоговой инспекцией составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке, с которой ознакомлен генеральный директор Общества Мельников Н.В. 24.06.2011.

После ознакомления с указанной справкой, 18.07.2011 Обществом дополнительно представлены в налоговую инспекцию документы по сделке с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», подтверждающие расходы по налогу на прибыль в размере 7000 000 руб., налоговые вычеты по НДС в сумме 1 260 000 руб., которые, как указал заявитель, ошибочно не представлены в ходе проверки (л.д.118 т.4).

Обществом представлены следующие документы:

- Договор подряда с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» (Подрядчик) от 20.07.2010 № 76, согласно п.1.1 которого Заказчик (ООО «Селенгинский завод ЖБИ») поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательство лично выполнить в полном объеме работы: «Ремонт» и частичная замена оснастки для производства железобетонных изделий» (л.д.15-18 т.2),

- счет-фактура № 109 от 03.09.2010 на оплату 8 260 000,0 руб., в том числе НДС в размере 1 260 000 руб., за ремонт и частичную замену оснастки для производства железобетонных изделий,

- акт о приемке выполненных работ за август-сентябрь 2010 г. формы КС-2 на общую сумму 8 260 362,38 руб. (л.д.2-29 т.2),

- калькуляция затрат по ремонту и частичной замене оснастки для производства ж.б.изделий 4 типа (л.д.30-32 т.2),

- письмо ООО «Линкор» от 25 июля 2011 г. (л.д.119 т.4),

- книга покупок за 2010 год.

Кроме того, 16 сентября 2011 г. в налоговый орган Обществом представлены также платежные поручения об оплате 19, 25 августа 2011 г., 5, 9 сентября 2011 г. по 200000 руб., 12 сентября 2011 г. – 260 000 руб. (л.д.33-37 т.2, л.д.120 т.4).

Из письма ООО «Селенгинский завод ЖБИ» от 27 июля 2011 года № 166 следует, что ООО «Линкор» фактически работы не производило, выполнением работ занималось ООО «БайкалЭнергоСтройСервис». По ошибке были приняты и представлены в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт выполнения работ от ООО «Линкор», хотя впоследствии договор с ними был расторгнут. 20 июля 2010 г. был заключен договор с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», которое производило данные работы (л.д.117 т.4).

Суду первой инстанции представитель налогоплательщика пояснил, что данные документы представлены взамен пакета документов по договору подряда с ООО «Линкор», поскольку, как выяснилось в ходе проверки, государственная регистрация юридического лица - ООО «Линкор» признана недействительной.

Налоговым органом в адрес ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска направлены поручения об истребовании документов у ООО «БайкалЭнергоСтройСервис».

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 22.08.2011 ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» документы по требованию от 27.07.2011 не представлены. Провести опрос руководителя ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» Щербака Олега Александровича не представляется возможным, так как адрес его регистрации: 666682, Иркутская область, г.Усть-Илимск, ул.40 лет Победы, 7-46.

Также 25 августа 2011 г. в адрес налогового органа из ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска направлен протокол осмотра (обследования) от 22.08.2011 № 437, согласно которому должностными лицами инспекции в присутствии двух понятых проведен осмотр по адресу: г.Иркутск, ул.Фридриха Энгельса, 10, на предмет нахождения организации: ООО «БайкалЭнергоСтройСервис». В результате осмотра установлено, что по проверяемому адресу находится 8-этажный жилой дом с административными помещениями. Какие-либо указатели или вывески, свидетельствующие о местонахождении ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» на (в) доме отсутствуют.

Вышеуказанная организация по данному адресу не найдена, ее местонахождение не установлено (л.д.125-126 т.4).

На основании письма ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 15.08.2011 юридический адрес ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» - 664007, г.Иркутск, ул.Фридриха Энгельса, 10, в соответствии с учетными данными Инспекции имущества организация не имеет. Сведения о наличии лицензий, ККТ, в Инспекции отсутствуют.

Проведенный налоговым органом и судом первой инстанции анализ представленных документов по контрагенту ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», позволил сделать достоверный вывод о том, что условия договора подряда от 20.07.2010 № 76, заключенного между ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» и Обществом, и договор подряда с ООО «Линкор» полностью совпадают, в том числе предмет договора, сроки начала и окончания работ, обязанности и права Подрядчика и Заказчика, цена работ по договору – 8 260 362 руб. 38 коп. и другие.

Кроме