Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2012 по делу n А19-79/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1, 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлены случаи, когда налогообложение производится по ставкам 0 процентов, 10 процентов. Во всех других случаях налогообложение производится по ставке 18 процентов (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено применение расчетной ставки (18/118) в следующих случаях:

1)     при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации;

2)     при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3)  при удержании налога налоговыми агентами;

4)  при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

7) при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, платежных документов), следует, что общество реализовывало транспортные средства без выделения налога на добавленную стоимость, следовательно, налоговую базу должно определять в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленной по ставке налога в сумме 18 процентов.

Из приведенной нормы следует, что расчетная ставка НДС 18/118% может быть применена только в случаях, прямо предусмотренных пунктом 4 указанной статьи. Перечень оснований для ее применения является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Сфера действия данной нормы распространяется и на иные случаи, но только тогда (как это прямо указано в законе), когда сумма налога должна определяться расчетным методом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из приведённых выше норм права следует, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, позволяющих определять суммы НДС расчетным методом при ошибочной реализации товаров по цене без НДС. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара (без НДС) умножается на ставку налога.

Поскольку обществом не представлено доказательств того, что в цене реализованных автомобилей содержался налог на добавленную стоимость, начисление инспекцией налога на добавленную стоимость обоснованно.

Таким образом, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налоговым органом правомерно в качестве полученных доходов учтена полученная выручка от реализации в полном объеме, без уменьшения ее на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18/118 процентов, учитывая отсутствие оснований для определения налога расчетным путем и обоснованности начисления инспекцией налога на добавленную стоимость сверх стоимости реализованных товаров по ставке 18 процентов. Аналогичная позиция отражена в Определении ВАС РФ от 24.12.2008 № ВАС-15099/08.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Регион-Авто» согласно ст. 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 10, п. 9 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

В спорном периоде ООО «Регион-Авто» в связи с применением двух режимов налогообложения (в том числе в виде ЕНВД в отношении розничной торговли автомобильными деталями и принадлежностями) сумму расходов, связанную с производством и реализацией определяло в соответствии с требованиями пунктов 9,10 ст. 274 НК РФ.

В связи с неправомерным применением специального режима налогообложения при реализации грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов марки «КАМАЗ» (факт установленным судом по мотивам приведенным выше) ООО «Регион-Авто» была занижена выручка от реализации по общему режиму налогообложения, что привело к завышению доли при расчете расходов при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, налоговым органом по результатам проверки правомерно была определена доля доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (с учетом полной стоимости реализованных грузовых автомобилей, прицепов физическим лицам), при этом, учитывая, что налогоплательщиком расчет доли был произведен с учетом уменьшения НДС, исчисленного расчетным путем, который фактически в цену включен не был.

Судом первой инстанции также проверен довод налогоплательщика о неправомерности увеличения инспекцией значения физического показателя, учитываемого при исчислении единого налога на вмененный доход с торговой площади магазина «КАМАЗ» и дана надлежащая оценка. При этом суд правильно руководствовался следующим.

Статьей 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что:

-   розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи;

-   площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Таким образом, торговый зал - это часть отдельного помещения (магазина, павильона и др.) и обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площади при осуществлении торговли.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Регион-Авто» в проверяемом периоде осуществляло два вида деятельности оптовую и розничную торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в одном магазине «КАМАЗ», расположенном по адресу: 666687, Иркутская область, г.Усть-Илимск, ул.Энгельса, 29 «а», магазин «КАМАЗ».

Согласно инвентаризационным документам (технический паспорт нежилого помещения магазина «КАМАЗ») общая площадь магазина «КАМАЗ» составляет - 265,8 кв.м., в том числе: торговая площадь магазина составляет - 95.46 кв.м. Согласно техническому паспорту, на территории торговой площади магазина выделено место, площадь которого составляет 2.75 кв.м. (1,47кв.м.*1.87кв.м.). (Согласно паспорту инвентаризации одно торговое помещение занимает площадь 92,71 кв.м., другое торговое помещение занимает площадь 2,75 кв.м.)

В соответствии с представленными в материалы дела договорами аренды помещений от 25.11.2007 б/№; от 30.12.2008 б/№; от 25.12.2009 б/№ заключенными ООО «Регион-Авто» с ИП Квасюк Александром Николаевичем ИНН 381700060743, ООО «Регион-Авто» (Арендатор) принимает в аренду магазин, площадью 265,8 кв.м., пристроенный к 9-ти этажному крупнопанельному жилому дому по улице Энгельса 29 «а» (260,8 кв.м. для оптовой торговли, 5 кв.м. для розничной торговли).

В соответствии со статьей 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Согласно протоколу осмотра помещения магазина «КАМАЗ» № 180 от 01.06.2011г., проведенного главным государственным инспектором Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области Подкорытовой Е.В. по вышеуказанному адресу установлено, что магазин «КАМАЗ» расположен в пристройке к 9-ти этажному крупнопанельному жилому дому. Помещение магазина имеет отдельный вход с улицы, расположенный при подъеме по лестнице на второй этаж.

Слева от входа в магазин, в метре-полутора расположено отгороженное перегородкой место. С двух сторон места - стены здания, с одной стороны - гипсокартонная перегородка не до самого потолка, с другой стороны - гипсокартонная перегородка до потолка здания со встроенной в нее дверью. Внутри отгороженного места по периметру расположены металлические стеллажи, на которых выставлен товар к продаже (в основном мелкие запчасти), на котором прикреплены ценники. В данном месте также установлен компьютер, контрольно-кассовый аппарат (далее ККТ), прилавок, место для продавца. Данное отгороженное место находится за закрытой дверью и доступ в него не открыт для покупателей.

Далее по всему периметру магазина расположены стеклянные витрины, за исключением места, где установлен стол с компьютером и металлические стеллажи, на которых выставлен товар к продаже. На каждом товаре имеются ценники. Справа от входа в магазин, на опорной колонне расположен стенд для демонстрации технических масел. В момент проведения осмотра, в магазине присутствовали посетители, которые ходили по всему магазину, вдоль прилавков, витрин, рассматривали товар, общались с продавцами.

В соответствии с нормами налогового законодательства, в целях исчисления ЕНВД по виду деятельности - розничная торговля через магазин физическим показателем является площадь торгового зала.

Как указано выше, площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая:

-  оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров,

-  проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей,

-  площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин,

-  площадь рабочих мест обслуживающего персонала,

-  площадь проходов для покупателей.

Согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам общая площадь торгового зала, составляет 95,46 кв.м.

На данной площади расположены место для проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, контрольно-кассовый узел, рабочие места обслуживающего персонала, что не отрицается заявителем.

Данный факт также подтвержден свидетельскими показаниями Рябченко А.М. (старший продавец магазина; протокол допроса свидетеля от 19.05.2011г. № 565), Рябченко М.М. (продавец-консультант; протокол допроса от 23.05.2011г. № 554), Каленовой Г.Х (продавец магазина; протокол допроса от 20.05.2011г. № 555), покупателей ИП Петриченко А.Н. (протокол допроса от 31.05.2011 № 560), ИП Дзюба Р.И. (протокол допроса от 20.07.2011 № 587), ИП Нелюба Д.В. (протокол допроса от 22.07.2011 № 586), Шеина В.И (протокол допроса от 21.07.2011 № 585).

При этом довод общества о противоречивости и документальной недоказанности свидетельских показаний судом апелляционной инстанции проверен и подлежит отклонению как необоснованный.

Кроме того, анализ указанных протоколов свидетелей позволяет сделать однозначный вывод о том, что покупателями товара фактически используется вся торговая площадь магазина «КАМАЗ» (демонстрация товара).

Так, в магазине «КАМАЗ» приобретались покупателями товары, как за наличный, так и за безналичный расчет:

-      магазин «КАМАЗ» является единым помещением, в котором осуществляется торговля, как за наличный, так и за безналичный расчет (имеет единый вход в магазин, единые подсобные помещения и др.). При этом, в магазине отгорожено место площадью 2,75 кв.м. ( 1,47 кв.м.* 1,87 кв.м), в котором стоит ККТ, размещен на стеллажах мелкий товар;

-      в магазине «КАМАЗ» фактически нет четкого разделения мест (площадей) для реализации товаров за наличный и безналичный расчет;

-   покупателями фактически используется вся площадь торгового зала в целях приобретения запасных частей (в том числе демонстрация товара по периметру всего помещения магазина с указанием на ценниках его наименования, цены, наименования организации);

-   отгороженное место, где установлена ККТ, не имеет признаков