Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 по делу n А19-20632/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Как следует из решения налогового органа и материалов дела, основанием для доначисления налогов, соответствующих пени и штрафов в оспариваемых обществом суммах, стали выводы налогового органа о нереальности и неподтвержденности надлежащими документами хозяйственных операций общества с контрагентами ООО «Ламанит», ООО «Альтамира» (далее также контрагенты, поставщики), что препятствует предоставлению вычетов по НДС и включению затрат в расходы по налогу на прибыль, а также выводы о том, что обществом неправомерно произведен зачет недостачи по сумме внереализационного дохода при выявлении пересортицы.

Рассматривая дело в части спорных контрагентов, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, статьи не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Согласно ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты, хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Руководствуясь правовой позицией, высказанной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 25.07.2001г. №138-О обязанность по возмещению налога на добавленную стоимость возникает у налоговых органов в отношении добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.265 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат, налогоплательщик должен доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным ст.421 Гражданского кодекса РФ.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета.

Согласно п.6 данного Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных   активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 данного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности (пункт 10 Постановления).

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

По отношениям общества и ООО «Ламанит» апелляционный суд приходит к следующему.

Как правильно указывает суд первой инстанции, для подтверждения обоснованности получения налогового вычета по контрагенту ООО «Ламанит» по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2009г. в сумме 1861924руб. ОАО Мясоперерабатывающий комбинат «Падунский» представило в налоговый орган следующие документы: договор поставки от 08.05.09г. №14/01 Л-9; счета-фактуры ТОРГ-12; товарные накладные; путевые листы; платежные поручения.

Между ОАО Мясоперерабатывающий комбинат «Падунский» (покупатель) и ООО «Ламанит» (поставщик) заключен договор поставки от 08.05.09г. №14/01 Л-9 (т.7 л.д.65-66), согласно которому ООО «Ламанит» передает ОАО Мясоперерабатывающий комбинат «Падунский» товар в виде мяса говядины в полутушах (замороженное) в количестве 60 тонн из государственного материального резерва. Поставка товара осуществляется путем выборки товара покупателем со складов, расположенных по адресам: склад №1, находящийся по адресу: 665727, Иркутская область, Братский район, территория 0,8 кв. на запад от жилого района Стениха г.Братска и склад, находящийся по адресу: 66013, г.Красноярск, ул.Спортивная, 192А.

Договор поставки от 08.05.09г. №14/01 Л-9, счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12 подписаны генеральным директором ООО «Ламанит» Акимовым Михаилом Владимировичем.

Вместе с тем, налоговым органом в отношении данного контрагента в ходе проверки было установлено следующее.

ООО «Ламанит» состоит на налоговом учете с 16.01.2008г. в ИФНС России №1 по г.Москве. ООО «Ламанит» зарегистрировано по адресу: 105062, г.Москва, пер.Фурманный, 18. Учредитель, руководитель ООО «Ламанит»  Акимов М.В. (т.5 л.д.1).

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что ООО «Ламанит» по адресу регистрации: 105062, г.Москва, пер.Фурманный, 18, никогда не находилось (т.5 л.д.1).

ООО «Ламанит» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ООО «Ламанит» не перечисляло.

У ООО «Ламанит» отсутствуют основные средства, техника. Штатная численность работников ООО «Ламанит» - 1 человек. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Ламанит» носит транзитный характер.

Данные обстоятельства указывают на то, что спорный контрагент не мог осуществлять исполнение обязательств по договору. При таких обстоятельствах подлежат особой проверке реальность хозяйственных операций и проявление должной осмотрительности обществом при вступлении в отношения со спорным контрагентом.

При проверке реальности хозяйственных операций и представленных в их подтверждение документов было установлено следующее.

Налоговым органом была получена информация от Межрайонного Оперативно-розыскного отдела (по обслуживанию Братской зоны) Оперативно-розыскной части (по линии налоговых преступлений) №2 по Иркутской области, согласно которой Акимов М.В. с 04.03.2009г. осужден Новосильским районным судом Орловской области сроком на 2 года 6 месяцев по ч.2 ст.264 Уголовного кодекса РФ и отбывал наказание в ФБУ КП-7 УФСИН по Орловской области. Освобожден 01.04.2011г. (т.7 л.д.88).

Учитывая, что Акимов М.В. был осужден с 04.03.2009г. Новосильским районным судом Орловской области сроком на 2 года 6 месяцев, следовательно, договор поставки от 08.05.09г. №14/01 Л-9, счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12, не могли быть подписаны Акимовым М.В., так как он находился в местах лишения свободы.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «СибРегионЭксперт» была проведена почерковедческая экспертиза (постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 14.07.11г. №11-40/10, заключение эксперта от 19.07.11г. №215-07/11- т.7 л.д.126-128), которой было установлено, что подписи от имени Акимова М.В. в графах «руководитель организации», «главный бухгалтер», «отпуск груза произвел генеральный директор», «генеральный директор» в следующих документах: счетах-фактурах, выставленных ООО «Ламанит» в адрес ОАО МПК «Падунский», от 04.09.09г. №179, от 08.07.09г. №120, от 11.08.09г. №165/1, от 27.05.09г. №51, от 31.07.09г. №155, от18.05.09г. №39, от 02.06.09г. №66, от 09.06.09г. №80, от 16.06.09г. №89, от 26.06.09г. №104, товарных накладных формы ТОРГ-12, выставленных ООО «Ламанит» в адрес ОАО МПК