Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2012 по делу n А19-3853/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по поиску потенциальных покупателей для заключения договора купли-продажи принадлежащего Принципалу нежилого помещения и земельного участка, находящихся по адресу: г. Иркутск, ул. С. Перовской, 19.

Вместе с тем, как установлено налоговым органом, имущество было реализовано Л.В. Артюховой самостоятельно, при этом в договоре купли-продажи от 24.09.2009 в качестве продавца налогоплательщик указан как физическое лицо.

Средства от продажи имущества поступили на расчетный счет, открытый в ОАО Альфа Банк г. Москва № 40817 810 408650005549.

Расчётный счёт, указанный в договоре, на который поступили денежные средства от реализации имущества, в предпринимательской деятельности Л.В. Артюховой не используется.

Суд первой инстанции сослался на следующие нормы.

В соответствии с разделом 4 главы А части II Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утв. Банком России 26.03.2007 № 302-П, и плана счетов бухгалтерского учета кредитных учреждений структура расчетного счета, на который поступили средства от продажи имущества № 40817 810 40865000, 549 относит указанный счет к балансовым счетам второго порядка № 40817 "Физические лица". На основании п. 4.41 раздела 4 главы А части II Положения на указанных счетах ведется учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. По кредиту счета отражаются: суммы, вносимые наличными деньгами; суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов); суммы предоставленных кредитов и другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых физическим лицам в соответствии с договорами банковского счета.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 (ред. изм. и доп.) "О банках и банковской деятельности" справки по счетам и вкладам физических лиц выдаются кредитной организацией им самим, судам, органам принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, при наступлении страховых случаев, предусмотренных федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, а при наличии согласия руководителя следственного органа - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве. Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате РФ, налоговым органам, федеральному органу исполнительной власти в области финансовых рынков, Пенсионному фонду РФ, Фонду социального страхования РФ и органам принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия руководителя следственного органа - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Пунктом 1 Указаний Центрального Банка России от 20.06.2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс.руб.

Федеральным законом РФ от 07.08.2001 г. №115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (ст. 6) установлено, что операции с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 тыс. руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 тыс. руб., или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций: операции с денежными средствами в наличной форме.

Ст. 5 Закона РФ от 02.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» установлено, что открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе.

Ст. 1 Гражданского кодекса РФ граждане (физические лица) и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, однако, их гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Ст. 2 Гражданского кодекса установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В апелляционной жалобе приводятся доводы о том, что суд первой инстанции на данные нормы сослался не обоснованно, так как они не относятся к спорным отношениям, а расчетный счет физического лица был задействован в связи с тем, что покупателем выступало юридическое лицо, которое не может осуществлять оплату наличными с нарушением лимитов, налогоплательщик на дату совершения сделки не имел открытого расчетного счета на предпринимателя. А в связи с тем, что покупатель не готов был ждать, пока продавец откроет расчетный счет на предпринимателя, договор был оформлен от физического лица.

Кроме того, в апелляционной жалобе оспаривается вывод суда первой инстанции о том, что Артюхова Л.В., имея намерение продать имущество (или сдавать его в аренду) как предприниматель обязана была открыть расчетный счет индивидуального предпринимателя, иначе нарушила бы положения ст. 861 ГК РФ, ст. 6 Федерального закона РФ от 07.08.2001 г. №115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", п. 1 Указаний Центрального Банка России от 20.06.2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Апелляционный суд относительно данные доводов полагает следующее.

Ссылки суда первой инстанции на указанные нормы, по мнению апелляционного суда, позволяют оценить четкость и строгость регулирования сферы расчетов в предпринимательской деятельности со стороны государства, направленного на различные цели, в том числе на цели необходимости обеспечения безопасности страны и эффективной фискальной политики.

Таким образом, суд первой инстанции правильно отметил, что счет, на который поступили денежные средства, не подлежит контролю со стороны налогового органа и налоговый орган не имеет права получить от банка сведений о движении средств по данному счету, что свидетельствует о том, что поступление на данный счет средств от предпринимательской деятельности, означает лишение налогового органа возможности производить контроль за поступлением средств от предпринимательской деятельности, что нарушает требования ГК РФ и НК РФ.

Что касается довода предпринимателя о том, что суд обязал ее заключить договор банковского счета, то апелляционный суд отмечает, что в данном случае суд первой инстанции не возлагал обязанности открыть счет, а правильно указал на необходимость открытия счета с целью соблюдения норм законодательства при намерении совершать сделки, по которым расчет может быть произведен только таким способом.

Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что Артюхова Л.В. счет предпринимателя не открывала, что  указывает на намерение получить средства от продажи как физическое лицо, что не нарушает требований ст. 861 ГК РФ.

Кроме того, судом первой инстанции правильно учтено следующее, при подаче заявления о государственной регистрации физического лица в - качестве индивидуального предпринимателя Артюхова Л.В. заявила своими видами деятельности в том числе: 70.11. - подготовка к продаже собственного недвижимого имущества, 70.12. - покупка и продажа собственного недвижимого имущества. .70.20. - сдача внаем собственного недвижимого имущества, что отражено в выписке. Таким образом, при получении статуса индивидуального предпринимателя Артюхова Л.В. изначально заявила о том, что деятельность по продаже недвижимого имущества, по аренде, по предпродажной подготовке будет являться для нее предпринимательской деятельностью.

Во исполнение п. 2 ст. 54 и ст. 346.24 Налогового кодекса РФ приказом Минфином РФ от 31.12.2008 № 154н утверждена форма книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и Порядок её заполнения (далее - Порядок).

В соответствии с п. 1.1 Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрошенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учёта показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

В силу пункта 1.5 Порядка книга учёта доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Приказом от 22.06.2009 № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой процедуры налогообложения, и Порядка её заполнения» итоговые суммы из книги учёта доходов и расходов отражаются налогоплательщиком в представляемой в налоговый орган декларации.

Вместе с тем, книга учёта доходов и расходов по УСН за 2009 год представлена налогоплательщиком в инспекцию только 24.05.2011. В книге отражено получение предпринимателем в 3 кв. 2009 года суммы дохода в размере 10 млн. руб.

Заявитель указывает, что после приобретения реализованного в дальнейшем имущества им велась предпродажная подготовка, в подтверждение довода налогоплательщик ссылается на протокол допроса свидетеля от 26.10.2010 № 7.

Из протокола допроса от 26.10.2010 № 7 следует, что в качестве свидетеля был допрошен управляющий объектами недвижимости ООО «Дом Плетюхина» Винников Юрий Анатольевич, который показал, что Л.В. Артюхова обратилась с просьбой, в т.ч. помочь произвести ряд действий, направленных на получение градостроительного плана, установление границ земельного участка и получений технических условий на воду, тепло, электричество.

Вместе с тем, свидетель не указывает, были ли произведены указанные действия фактически, кроме того в протоколе рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 16.11.2010 № 13-25/5721 на акт камеральной налоговой проверки от 04.08.2010 № 4661 представителем налогоплательщика по доверенности на вопрос производились ли улучшения либо иные действия, позволяющие увеличить стоимость продаваемого имущества, в т.ч. получение технической документации на объект, дан отрицательный ответ. Документы, подтверждающие произведение Л.В. Артюховой предпродажных улучшений или получение дополнительной технической документации, не представлены.

Судом первой инстанции правильно не принята во внимание представленная заявителем справка от 19.04.2012 г., выданная ИП Лазебниковым М.Ю. (т.2 л.д.97) о том, что он с 14.08.2009 г. арендовал у Индивидуального предпринимателя Артюховой Л.В. помещение площадью 11, 5 кв.м. (№2 на поэтажном плане), находящееся в принадлежащем Артюховой Л.В. объекте (нежилое помещение площадью 105,6 кв.м., условный № 38-38-01/038/2006-168) по адресу: г. Иркутск, ул. Софьи Перовской, д. 19, для использования в качестве складского помещения (для хранения товаров), так как в книге учета доходов и расходов доходы от данных операций не показаны, налог не исчислен и не уплачен.

В апелляционной жалобе приведены доводы о том, что неотражение хозяйственной операции в учете предпринимателя не свидетельствует об отсутствии факта аренды. Апелляционный суд данный довод отклоняет, поскольку указанная справка не может являться достаточным доказательством арендных отношений, никаких первичных документов (договора, акта приема-передачи, платежных документов и т.п.) представлено не было, и при этом в учете предпринимателя хозяйственные операции не отражены. Таким образом, материалами дела факт спорных арендных отношений не подтверждается.

Апелляционному суду, как и суду первой инстанции, заявлены доводы о том, что помещение было пригодно для использования в предпринимательских целях, осмотр помещения, принадлежавшего предпринимателю, нотариусом не производился, нотариус осматривал рядом находящееся помещение. Апелляционный суд данные доводы отклоняет по следующим