Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2012 по делу n А58-366/12. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в пропорцию по распределению входного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года и отказано в применении налоговых вычетов 248 032 руб.37 коп., начислены пени 48 146 руб.56 коп.

28.10.2009 между предприятием и АКБ «Алмазэргиенбанк» заключен договор купли-продажи №К2 НЛ-10\-09, по которому предприятие продало простой процентный вексель ОАО «Нижнее-Ленское» номиналом 10 000 000 руб., по цене 10 000 000 руб.

Налоговой инспекцией сумма 10 000 000 руб. включена в пропорцию по распределению входного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года и отказано в применении налоговых вычетов 8 108 руб.63 коп., начислены пени 1 077 руб.64 коп., начислен штраф 543 руб.86 коп.

Суду апелляционной инстанции, как и суду первой инстанции, налогоплательщиком заявлен довод о том, что инспекция не определила прямые расходы, относящиеся непосредственно к данной операции по реализации акций (оценка акций независимым оценщиком ООО «Консультационно-финансовая компания «Профит+», услуги брокера ОАО ИФК «Диаскон-финанс» по договору № 03\08-150а от 10.01.2008, расходы по аренде по договору аренды №15-168-08 от 06.03.2008 № 07-15-17-09 от 12.01.2009; входной налог по прямым расходам по уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 исключен из вычетов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 23.01.2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондБанк» заключен договор купли-продажи векселя Коммерческого банка «СДБ» № 462, по которому банк передал по акту-приема передачи от 23.01.2009 предприятию 9 простых векселей АБ «Газпромбанк», дата погашения векселей по предъявлении , но не ранее 12.12.2012, на сумму по номиналу 20 000 000 руб. , сумма сделки 20 000 000 руб.; по платежному поручению №10 от 23.01.2009 предприятием перечислено 20 000 000 руб.

20 февраля 2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондбанк» заключен договор купли-продажи векселя Коммерческого банка «СДБ» (ООО) №496, по которому предприятие передал банку 9 простых векселей АБ «Газпромбанк» по акту приема-передачи, цена сделки 20 222 465 руб.75 коп., дата погашения векселей по предъявлении, но не ранее 12.12.2012; по платежному поручению №50783 от 20.02.2009 предприятию (продавец) перечислены в оплату по указанному договору 20 222 465 руб.75 коп.

Налоговой инспекцией названная операция включена в пропорцию по распределению входного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года и отказано в применении налоговых вычетов 599 975 руб.39 коп., начислены пени 95 066 руб.10 коп.

Налогоплательщик полагает, что данная операция является выделением займа банку (или размещение временно свободных оборотных средств в банк) под обеспечение векселей АБ «Газпромбанк» с целью извлечения дохода, векселя не приобретались с целью перепродажи как товар, а были возвращены продавцу через месяц с получением дохода в размере 222 465 руб.75 коп.; инспекция не определила прямые расходы, относящиеся непосредственно к данной операции по реализации акций (оценка акций независимым оценщиком ООО «Консультационно-финансовая компания «Профит+», услуги брокера ОАО ИФК «Диаскон-финанс» по договору № 03\08-150а от 10.01.2008, расходы по аренде по договору аренды №15-168-08 от 06.03.2008 № 07-15-17-09 от 12.01.2009; входной налог по прямым расходам по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2009 исключен из вычетов.

16.06.2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондБанк» заключен договор покупки векселей с обязательной обратной продажей (сделка РЕПО) №07\08-288-09, по которому предприятие обязуется купить, а затем продать, а банк обязуется продать и затем купить вексель коммерческого банка «СДБ» (ООО) номинальной стоимостью 20 000 000 руб., срок погашения по предъявлении, но не ранее 21.07.2009 (п.2 договора); согласно п.3 договора предприятие обязуется купить, а банк продать вексель, указанный в п.2   по цене 10 000 000 руб., в срок до 16.06.2009 банк обязался передать, а предприятие принять вексель, указанный в п.2, в наличной форме по акту приема-передачи; предприятие обязуется 16.06.2009 после передачи векселя осуществить платеж в сумме 10 000 000 руб. путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет банка; согласно п.4 договора 16.07.2009 предприятие обязуется продать, а банк обязуется купить вексель, указанный в п.2, по цене 10 119 178 руб.08 коп., банк обязуется 16.07.2009 осуществить платеж, предприятие обязуется 16.07.2009 передать банку векселя, указанные в п.2; платежным поручением № 155 от 16.06.2009 предприятие перечислило банку 10 000 000 руб., в оплату за вексель по договору купли-продажи №№07\08-288-09; платежным поручением №8 от 16.07.2009 банк перечислил на счет предприятия 10 119 178 руб.08 коп. за выкуп простого векселя КБ «СДБ» по договору №07\08-288-09.

17.07.2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондБанк» заключен договор покупки векселей с обязательной обратной продажей (сделка РЕПО) №07\08-316-09, по которому предприятие обязуется купить, а затем продать, а банк обязуется продать и затем купить вексель коммерческого банка «СДБ» (ООО) номинальной стоимостью 20 000 000 руб., срок погашения по предъявлении, но не ранее 22.08.2009 (п.2 договора); согласно п.3 договора предприятие обязуется купить, а банк продать вексель, указанный в п.2 по цене 10 000 000 руб., в срок до 17.07.2009 банк обязался передать, а предприятие принять вексель, указанный в п.2, в наличной форме по акту приема-передачи; предприятие обязуется 17.07.2009 после передачи векселя осуществить платеж в сумме 10 000 000 руб. путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет банка; согласно п.4 договора 17.08.2009 предприятие обязуется продать, а банк обязуется купить вексель, указанный в п.2, по цене 10 123 150 руб.68 коп., банк обязуется 17.08.2009 осуществить платеж, предприятие обязуется 17.08.2009 передать банку векселя, указанные в п.2; платежным поручением № 194 от 17.07.2009 предприятие перечислило банку 10 000 000 руб., в оплату за вексель по договору купли-продажи №№07\08-316-09; платежным поручением №4 от 17.08.2009 банк перечислил на счет предприятия 10 123 150 руб.68 коп. за выкуп простого векселя КБ «СДБ» по договору №07\08-315-09.

17.07.2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондБанк» заключен договор покупки векселей с обязательной обратной продажей (сделка РЕПО) №901, по которому предприятие обязуется купить, а затем продать, а банк обязуется продать и затем купить вексель коммерческого банка «СДБ» (ООО) номинальной стоимостью 31 000 000 руб., срок погашения по предъявлении, но не ранее 17.08.2009 (п.2 договора); согласно п.3 договора предприятие обязуется купить, а банк продать вексель, указанный в п.2 по цене 20 000 000 руб., в срок до 17.08.2009 банк обязался передать, а предприятие принять вексель, указанный в п.2, в наличной форме по акту приема-передачи; предприятие обязуется 17.07.2009 после передачи векселя осуществить платеж в сумме 20 000 000 руб. путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет банка; согласно п.4 договора 17.08.2009 предприятие обязуется продать, а банк обязуется купить вексель, указанный в п.2, по цене 20 237 808 руб.22 коп., банк обязуется 17.08.2009 осуществить платеж, предприятие обязуется 17.08.2009 передать банку векселя, указанные в п.2; дополнительным соглашением п.4 1. изменен: 17.09.2009 предприятие обязуется продать, а банк купить вексель по цене 20 475 616 руб44 коп.; п.4.2. – банк обязуется 17.09.2009 осуществить платеж в сумме, указанной в п.1. договора путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет банка; платежным поручением № 159 от 17.07.2009 предприятие перечислило банку 20 000 000 руб., по договору №901; платежным поручением №55778 от 17.09.2009 банк перечислил на счет предприятия 20 475 616 руб.44 коп. - оплата векселя.

17.07.2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондБанк» заключен договор покупки векселей с обязательной обратной продажей (сделка РЕПО) №902, по которому предприятие обязуется купить, а затем продать, а банк обязуется продать и затем купить вексель коммерческого банка «СДБ» (ООО) номинальной стоимостью 19 000 000 руб., срок погашения по предъявлении, но не ранее 17.09.2009 (п.2 договора); согласно п.3 договора предприятие обязуется купить, а банк продать вексель, указанный в п.2 по цене 12 120 000 руб., в срок до 17.08.2009 банк обязался передать, а предприятие принять вексель, указанный в п.2, в наличной форме по акту приема-передачи; предприятие обязуется 17.07.2009 после передачи векселя осуществить платеж в сумме 12 120 000 руб. путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет банка; согласно п.4 договора 17.09.2009 предприятие обязуется продать, а банк обязуется купить вексель, указанный в п.2, по цене 12 408 222 руб.56 коп., банк обязуется 17.09.2009 осуществить платеж, предприятие обязуется 17.09.2009 передать банку векселя, указанные в п.2; платежным поручением № 158 от 17.07.2009 предприятие перечислило банку 12120 000 руб. по договору №902; платежным поручением №55777 от 17.09.2009 банк перечислил на счет предприятия 12 408 223 руб.56 коп. - оплата векселя .

17.09.2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондБанк» заключен договор покупки векселей с обязательной обратной продажей (сделка РЕПО) №17092009\1, по которому предприятие обязуется купить, а затем продать, а банк обязуется продать и затем купить вексель коммерческого банка «СДБ» (ООО) номинальной стоимостью 50 000 000 руб., срок погашения по предъявлении, но не ранее 17.10.2009 (п.2 договора); согласно п.3 договора предприятие обязуется купить, а банк продать вексель, указанный в п.2, по цене 32 120 000 руб., в срок до 17.08.2009 банк обязался передать, а предприятие принять вексель, указанный в п.2, в наличной форме по акту приема-передачи; предприятие обязуется 17.07.2009 после передачи векселя осуществить платеж в сумме 32 120 000 руб. путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет банка; согласно п.4 договора 19.10.2009 предприятие обязуется продать, а банк обязуется купить вексель, указанный в п.2, по цене 32 514 240 руб. коп., банк обязуется 19.10.2009 осуществить платеж, предприятие обязуется 19.10.2009 передать банку векселя, указанные в п.2; платежным поручением № 205 от 17.09.2009 предприятие перечислило банку 32120 000 руб. по договору №17092009\1; платежными поручениями №1217 от 19.10.2009, №1216 от 19.10.2009, №1215 от 19.10.2009 банк перечислил на счет предприятия 32 514 240 руб.00 коп. - оплата векселя.

19.10.2009 между предприятием и КБ «СахаДаймондБанк» заключен договор покупки векселей с обязательной обратной продажей (сделка РЕПО) №19102009\1, по которому предприятие обязуется купить, а затем продать, а банк обязуется продать и затем купить вексель коммерческого банка «СДБ» (ООО) номинальной стоимостью 50 000 000 руб., срок погашения по предъявлении, но не ранее 19.10.2009 (п.2 договора); согласно п.3 договора предприятие обязуется купить, а банк продать вексель, указанный в п.2 , по цене 32 120 000 руб., в срок до 17.08.2009 банк обязался передать, а предприятие принять вексель, указанный в п.2, в наличной форме по акту приема-передачи; предприятие обязуется 17.07.2009 после передачи векселя осуществить платеж в сумме 32 120 000 руб. путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет банка; согласно п.4 договора 19.10.2009 предприятие обязуется продать, а банк обязуется купить вексель, указанный в п.2, по цене 32 871 520 руб. коп., банк обязуется 19.12.2009 осуществить платеж, предприятие обязуется 19.12.2009 передать банку векселя, указанные в п.2; мемориальными ордерами №1315 от 21.12.2009, №1316 от 21.12.2009, №1317 от 21.12.2009 банк перечислил на счет предприятия 32 871 520 руб.00 коп. - оплата векселя.

Судом установлено, что инспекцией суммы по второй части указанных выше договоров покупки векселей с обязательной обратной продажей (сделка РЕПО) всего 118 511 928 руб.76коп. включены в пропорцию по распределению входного налога на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2009 года и отказано в применении налоговых вычетов 1 379 567 руб.39 коп., начислены пени 158 495 руб.12 коп., применен штраф 102 862 руб.28 коп.

Как и суду первой инстанции, апелляционному суду налогоплательщиком заявлен довод о том, что названные операции являются привлечением банком займов у предприятия под собственные долговые расписки (векселя), отсутствует смена собственника, поскольку вексель для векселедателя не является имуществом, ни имущественным правом, статья 51.3 Закона №39-ФЗ вступила в действие с 01.01.2010 и на проверяемый период не распространяется.

17.04.2008 между предприятием и АКБ «Алмазэргиенбанк» заключен договор купли-продажи векселей № 03/08-72, согласно которому банк приобретает у предприятия простой процентный вексель ГУП «Комдрагметалл РС(Я)» номер 1436450 номинальной стоимостью 20 104 313 руб. по цене 20 104 313 руб. сроком погашения , но не ранее 30.06.2008; актом приема-передачи от 17.04.2008 передан вексель банку; платежным поручением №30872 от 17.04.2008 банк перечислил предприятию 20 104 313 руб. с указанием в основание – платеж за вексель.

09.06.2008 между предприятием и АКБ «Алмазэргиенбанк» заключен договор купли-продажи векселей № 03/08-125, согласно которому банк приобретает у предприятия простой процентный вексель ГУП «Комдрагметалл РС(Я)» номер 1346434 номинальной стоимостью 20 117 325 руб. по цене 20 117 325 руб. сроком погашения , но не ранее 31.07.2008; актом приема-передачи от 09.06.2008 передан вексель банку; платежным поручением №125 от 09.06.2008 банк перечислил предприятию 20 117 325 руб. с указанием в основание – согласно договору купли-продажи.

01.08.2008 между предприятием и АКБ «Алмазэргиенбанк» заключен договор купли-продажи векселей № 03/08-168, согласно которому банк приобретает у предприятия простой процентный вексель ГУП «Комдрагметалл РС(Я)» номер 1346457 номинальной стоимостью 20 233 851, 58 руб. по цене 20 233 851, 58 руб., сроком погашения, но не ранее 31.10.2008; актом приема-передачи от 01.08.2008 передан вексель банку; платежным поручением №308168 от 01.08.2008 банк перечислил предприятию 20 233 851, 58 руб. с указанием в основание – согласно договору.

22.10.2008 между предприятием и АКБ «Алмазэргиенбанк» заключен договор купли-продажи векселей № 03/08-230, согласно которому банк приобретает у предприятия простой процентный вексель ГУП «Комдрагметалл РС(Я)» номер 1346460 номинальной стоимостью 20 412 970, 92 руб. по цене 20 412 970, 92 руб., сроком погашения , но не ранее 14.11.2008; актом приема-передачи от 22.10..2008 передан вексель банку; платежным поручением №229 от 22.10.2008 банк перечислил предприятию 20 412 970, 92 руб. с указанием в основание – согласно договору.

23.10.2008 между предприятием и АКБ «Алмазэргиенбанк» заключен договор купли-продажи векселей № 03/08-232, согласно которому банк приобретает у предприятия простой процентный вексель ГУП «Комдрагметалл РС(Я)» номер