Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2012 по делу n А19-18519/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из решения инспекции, по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки налоговым органом установлено завышение Обществом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) по ООО «Альтаир» на сумму 260458 руб., по ООО «Сибирский дом» на сумму 1097209 руб., ООО «Ирлайн» на сумму 1323270 руб., ООО «ИнтерТех» на сумму 257627 руб., ООО «Визави» на сумму 6544144 руб. и неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по данным контрагентам в общем размере 1706482 руб.

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров и оказания услуг названными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения реальных расходов на проверку представлены, в том числе: договоры, счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12, акты сверки взаимных расчетов, платежные поручения.

Указанные первичные документы со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «Альтаир» - Коршуновым В.В., ООО Сибирский дом» - Даниловым Д.И., ООО «ИнтерТех» - Кононюком В.Л., ООО «Ирлайн» - Ивановым М.Ю., ООО «Визави» - Олейниковым И.В.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов ООО «Альтаир», ООО «Сибирский дом», ООО «Ирлайн», ООО «ИнтерТех», ООО «Визави» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; по лицевым счетам контрагентов движение денежных средств имеет транзитный характер; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации».

В отношении контрагента ООО «Альтаир» установлено следующее.

По информации ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска ООО «Альтаир» состоит на налоговом учете с 29.03.2006. Руководителем и учредителем является Коршунов Владимир Владимирович, на его имя зарегистрировано 14 фирм. Адрес государственной регистрации – г.Новосибирск, ул.Фрунзе, 4 – является «массовым», место нахождение организации не установлено. ООО «Альтаир» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, применяет упрощенную систему налогообложения. Последняя налоговая отчетность представлена организацией за 1 квартал 2007 года. Численность работников составляет 0 человек. Сведения о наличии основных и транспортных средств отсутствуют. Декларации по НДС не представлялись (письма от 19.12.2008 №ИР-17-15, от 24.12.2009 №17-15/36320дп, от 06.10.2008 №ТМ-12-18.2/23530дп, т.3, л.д.1-2, 5).

Согласно письму ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска от 12.08.2010 №05-14/028287@ собственниками объекта недвижимости, расположенной по адресу: г.Новосибирск, ул.Фрунзе, 4, являются: ООО «Кварк», ООО «НБС», ОАО «Новосибирский Промстройпроект», ООО «Сибтрэйдинг» (т.3, л.д.14-18).

ОАО «Новосибирский Промстройпроект» и ООО «Сибтрэйдинг» опровергли заключение с ООО «Альтаир» договоров аренды помещений (т.3, л.д.19-20).

ООО «НБС» в письме от 28.03.2011 №5 указало, что не заключало с ООО «ИСМП» договоров аренды, запросов от арендаторов на сдачу арендуемых помещений в субаренду не поступало (т.3, л.д.21).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Алтаир» не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов и т.д. (т.3, л.д.43-58).

В отношении контрагента ООО «Сибирский дом» установлено следующее.

По сведениям ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска ООО «Сибирский дом» состоит на налоговом учете с 05.04.2007, находится на общей системе налогообложения. Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Станционная, 46 «б». Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2007 года. Руководитель и учредитель – Данилов Денис Игоревич, значится в списках физических лиц, предоставивших письменные пояснения о непричастности к деятельности организаций, зарегистрированных на их имя и являющихся номинальными руководителями. Среднесписочная численность – 1 человек (письма от 13.01.2011 №21-04/000287@, от 23.09.2008 №07-06/021664дсп@, т.3, л.д.59).

По учетным данным инспекции ООО «Сибирский дом» не имеет недвижимого имущества, транспортных средств (т.3, л.д.61-62, баланс предприятия, т.3, л.д.97-111).

По сведениям, предоставленным УФНС России по Новосибирской области в письме от 02.12.2009 №14-38/24241@, собственниками помещения по адресу: г.Новосибирск, ул. Станционная, 46 «б» являются ООО «Альма», ОАО «Новаосибирское объединение «Сибсельмаш», Ежов А.С., Вакулина Е.И. (т.3, л.д.66-67).

Допрошенный в качестве свидетеля Ежов А.С. опроверг заключение договоров аренды с ООО «Сибирский Дом», пояснив, что по адресу: г.Новосибирск, ул. Станционная, 46 «б» располагаются кооперативные гаражи (протокол допроса свидетеля от 16.12.2009 б/н, т.3, л.д.81-83).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сибирский Дом» не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов и т.д. Дебетовый и кредитовый обороты по счету за период с 29.05.2007 по 18.09.2007 равны и составляют 1042004895,11 руб. Поступившие на счет средства перечисляются на лицевые счета иностранных физических лиц: Zhang Xiurong, Tian Hong, Ли Сиу, Чжан Сюжун, - с назначением платежа «за товар» (т.3, л.д.112-117).

В отношении контрагента ООО «ИнтерТех» установлено следующее.

Согласно сведениям ИФНС России №19 по г.Москве ООО «ИнтерТех» состояло на налоговом учете с 23.11.2006 по 21.01.2008, имеет признаки фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, учредитель, заявитель.  Последний бухгалтерский отчет сдан за 1 полугодие 2008 года, декларация по НДС – за 2 квартал 2008 года, не представляла бухгалтерскую и налоговую отчетность за 4 квартал 2006 года, 9 месяцев 2007 года, за 2007 год. В ходе осмотра установлено, что по адресу государственной регистрации – г.Москва, ул.Семеновская.Б., д.45, стр.1 ООО «ИнтерТех» не располагается (письмо от 14.01.2009 №21-10/000705, т.3, л.д.122).

ИФНС России по г.Архангельску, в которой ООО «ИнтерТех» состоит на налоговом учете с 21.01.2008, в письмах от 18.09.2008 №15-13/05656дсп@ и от 25.09.2008 №15-13/05901@дсп сообщила, что с момента регистрации организация отчетность не представляла. Инспекция не располагает сведениями о недвижимом имуществе, транспортных средствах. По юридическому адресу зарегистрировано 82 организации (т.3, л.д.124, т.8, л.д.97-98).

Ненахождение ООО «ИнтерТех» по адресам регистрации - г. Москва, ул.Б. Семеновская, 45, стр.1 и: г. Архангельск, пр. Троицкий, 63 подтверждается актом установления органов управления юридических лиц в помещении от 24.04.2008, составленным ИФНС России №19 по г.Москве и протоколом осмотра (обследования) принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся там вещей и документов от 07.03.2008, составленным ИФНС России по г.Архангельску (т.3, л.д.143-147, 152-155).

Согласно бухгалтерским балансам ООО «ИнтерТех» не имеет оборотные акты, основные средства (т.3, л.д.165-167, 169-170).

В отношении контрагента ООО «Ирлайн» установлено следующее.

По информации Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области ООО «Ирлайн» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, сведениями о земельных участках, имуществе, транспортных средствах, о лицензиях, ККТ инспекция не располагает. Неоднократно выставленные требования о предоставлении документов (информации) не исполнены (письма от 24.12.2010 №15-10/1/14316дсп@, от 24.12.2010 №15-10/1/10748дсп, от 10.06.2010 №15-10/1/06471 дсп@, т.3, л.д.180-181, 183-184).

Согласно предоставленному Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области списку собственниками административного здания, расположенного по адресу:   г. Иркутск, ул. Баррикад, 53, является ООО «Элмас», собственником земельного участка – ООО «НР-Инвест», прочих строений – Газизов Е.Ф.  (т.3, л.д.185-186).

ООО «Элмас» в письмах от 05.03.2010 №11, от 23.06.2010 №58 опровергла заключение договоров аренды с ООО «Ирлайн», а также выдачу гарантийных писем (т.3, л.д.187-190).

ООО «НР-Инвест» указало, что гарантийные письма ООО «Ирлайн» не выдавало, договоров аренды (субаренды) в период с 2006-2010гг. не заключало (письмо от 17.08.2010, т.3, л.д.191).

Газизов Е.Ф. в заявлении от 15.03.2011 указал, что принадлежащее ему строение в аренду на сдавал, с ООО «Ирлайн» договоров не заключал (т.3, л.д.197).

По учетным данным налогоплательщика ООО «Ирлайн» не имеет недвижимого имущества и транспортных средств, что также подтверждается балансом предприятия (т.3, л.д.209-211, 221-226).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ирлайн» не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, ГСМ, коммунальных платежей, услуги телефонной связи, основных средств, запасных частей, инструментов, канцелярии и т.д. (т.3, л.д.237-291).

В отношении контрагента ООО «Визави» установлено следующее.

Согласно сведениям ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска ООО «Визави» состоит на налоговом учете с 04.07.2007. Организация находится на общей системе налогообложения, справки по форме 2-НДФЛ не представлены. Сведениями о фактическом адресе инспекция не располагает. Среднесписочная численность за 2007 год составляет 1 человек. В соответствии с учетными данными транспортных средств и имущества организация не имеет. Основным видом деятельности является подготовка строительного участка. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года, отчетность по налогам представлена без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности (письма от 10.03.2011 №07-12/02528дсп@, от 30.10.2008 №07-12/26315дсп@, т.3, л.д.243, 244).

ООО «БайкалФинГрупп» в пояснительной записке по требованию от 29.12.2010 №07-14/5134 подтвердило заключение в 2007 году с ООО «Визави» договора аренды и выдачу гарантийного письма, указав, что в настоящее время ООО «Визави» по адресу: г. Иркутск, ул. К. Либкнехта, 1 не находится (т.3, л.д.320-321).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Визави» не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, налогов, оплату командировочных расходов, ГСМ, коммунальных платежей, услуги телефонной связи, основных средств, запасных частей, инструментов, канцелярии и т.д. Дебетовый и кредитовый обороты по счету за период с 18.07.2007 по 07.12.2007 равны и составляют 237 399 257 руб. (т.6, л.д.14-32).

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у спорных контрагентов общества необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого, технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товаров и оказания услуг для ООО «ИСМП».

Суд апелляционной инстанции считает возможным согласиться с доводом общества о том,  что инспекцией не представлены доказательства, в достаточной степени достоверно подтверждающие факт ненахождения спорных контрагентов по юридическим адресам, вместе с тем считает, что совокупность установленных по делу иных обстоятельств позволяет прийти к выводу о нереальности хозяйственных операций и наличии недостоверных сведений в первичных документах.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает то обстоятельство, что ссылаясь на недоказанность инспекцией отсутствия контрагентов по юридическим адресам в период совершения хозяйственных операций, заявителем доказательств обратного, в том числе в подтверждение того, что при заключении и исполнении спорных сделок Общество выясняло местонахождение контрагентов, не представлено.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недостоверности содержащихся в представленных в обоснование отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость документах сведений, на основании вышеизложенных обстоятельств, а также в силу их подписания неустановленными лицами, что подтверждается следующим.

Как следует из материалов дела, договоры, счета-фактуры, товарные накладные со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей: ООО