Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2012 по делу n А19-8392/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

бухгалтерском учете», п.9 раздела 2 Порядка, предусмотрено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвер­жденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министер­ством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ, а доку­менты, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать, следую­щие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйст­венной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформле­ния, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения.

В силу Постановления № 53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

За 2008 г. проверкой установлено необоснованное включение в состав прочих расходов, отраженных в книге учета доходов и расходов за 2008 год, затрат в размере 2040000 рублей по оплате аренды склада ИП Алексееву П.Г. ИНН 380102272059.

В подтверждение понесенных расходов налогоплательщиком представлены:

-  договор субаренды от 01.01.2008 б/н, заключенный ИП Колпаковой А.И. с ИП Алексеевым П.Г.;

-  договор субаренды от 01.04.2008 № 26, заключенный ИП Колпаковой А.И. с ИП Алексеевым П.Г.;

-  акт приема-передачи нежилого помещения от 01.01.2008 по адресу: г. Ангарск, Московский тракт, 1, база «Сатурн», склад 1/11, площадью 1400 кв. метров;

-  акт приема-передачи нежилого помещения от 01.04.2008 по адресу: г. Ангарск, Московский тракт, 1, база «Сатурн», склад 1/11, площадью 1400 кв. метров;

-расходные кассовые ордера, выписанные ИП Колпаковой А.И. с основанием «выдача под отчет» Колпаковой А.И. на сумму 2375069,4 руб., с основанием «возврат средств предпринимателю» на сумму 218356,87 руб.,

-  квитанции к приходным кассовым ордерам, выданные ИП Алексеевым П.Г. на сумму 2407200 руб., в том числе НДС 367200 руб.,

-  кассовые чеки, выданные ИП Алексеевым П.Г. с использованием контрольно-кассовой техники, на общую сумму 2407200 руб.,

-  приходные кассовые ордера по оприходованию денежных средств: с основанием «пополнение оборотных средств» ИП Колпаковой А.И. на сумму 2375069,4 руб., с основанием «реализация»   на сумму 250487,47 руб., в том числе НДС 22771,59 руб.

Согласно содержанию представленных договоров «Арендодатель» ИП Алексеев П.Г. передает «Субарендатору» ИП Колпаковой А.И. во временное владение и пользо­вание складское помещение общей площадью 1400 кв. метров, расположенное по адре­су: г. Ангарск, Московский тракт, база «Сатурн», 1/11. Срок аренды 14 месяцев. Аренд­ная плата установлена в размере 200600 рублей в месяц, в том числе НДС 30600 рублей.

Статья 606 ГК РФ определяет, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Также проверкой установлено, что ИП Колпакова А.И. не имела в достаточном размере наличные денежные средства для оплаты субаренды, так как размер подтвержденных наличных денежных средств в 2008 году, согласно приходным кассовым ордерам, составил 250487 руб., в том числе НДС 22771 рублей, в то время как оплата ИП Алексееву П.Г. произведена в размере 2407200 рублей. Денежные средства с расчетного счета не снимались. Источник оплаты субаренды в размере 2156713 руб. неизвестен.

В целях подтверждения размера и достоверности определенных налогоплательщиком прочих расходов, ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области было направ­лено требование ЗАО «Сатурн» от 05.05.2011 № 11- 1175.

ЗАО «Сатурн» представлены договоры по аренде складских помещений с ИП Алексеевым П.Г. с приложением планов-схем, договора аренды земельного участка, а так же документы по оплате.

Из содержания договора аренды от 25.12.2007 № 25 установлено, что ЗАО «Са­турн» («Арендодатель») передает ИП Алексееву П.Г. («Арендатору») в аренду помеще­ние склада, расположенного по адресу: г. Ангарск, Московский тракт, база «Сатурн», 1/11, площадью 1080 кв. метров в строении 1/11 для производственного использования (хранения продуктов). Срок действия договора аренды с 02.01.2008 по 31.12.2008. Сум­ма арендной платы определена исходя из фактического размера переданного в аренду помещения. Ставка арендной платы договорная и составляет 71600 рублей в месяц (НДС не облагается). Кроме того, пунктом 6 договора определено право Арендодателя один раз в квартал осуществлять проверку порядка использования Арендатором арендуемого помещения в соответствии с условиями договора.

Подпунктом 6.11 установлено, что за сдачу арендуемого помещения в субаренду без письменного согласования с Арендодателем Арендатор уплачивает штраф в размере 50000 руб. с немедленным прекращением субаренды. К договору приложен план- схема строения 1/11, согласно которому площадь склада 1/11 составляет 1080 метров квадратных.

Информация по факту аренды ИП Колпаковой А.И. складских помещений у ИП Алексеева П.Г., у ЗАО «Сатурн» отсутствует. Материалов о нарушении условий договора аренды ИП Алексеевым П.Г. ЗАО «Сатурн» не представлено.

По информации ЗАО «Сатурн» ИП Алексеев П.Г. за разрешением на сдачу арендуемых площадей в субаренду не обращался.

ЗАО «Сатурн» представлен также договор субаренды от 02.01.2008 № 1, заклю­ченный между ИП Тархановым Э.Н. (« Арендодателем») и ИП Алексеевым П.Г. («Арен­датором») на аренду части складского помещения площадью 1728 кв. метров в складе № 7 для организации хранения и оптовой реализации товаров. Ставка арендной платы с учетом коммунальных услуг составляет 128000 руб. в месяц.

Общая площадь арендованных ИП Алексеевым в 2008 году площадей составила 2808 кв. метров.

Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ установлено, что арендатор вправе с согласия арендода­теля сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 615 ГК РФ к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Из анализа представленных документов судом первой инстанции установлено, что площадь склада 1/11 фактически составляет 1080 кв. метров, тогда как в договоре субаренды площадь данного помещения указана в размере 1400 кв. метров. Следовательно, ИП Колпакова А.И. не могла арендовать помещение склада 1/11, площадь которого больше указанной в правоустанавливающих документах. При таких обстоятельствах вывод инспекции о том, что представленный налогоплательщиком договор субаренды содержит недостоверные сведения об объекте аренды, является обоснованным.

Как правильно указал суд первой инстанции, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на складе площадью более 1000 кв. метров, предполагает наличие трудовых ресурсов, способных осуществлять погрузо-разгрузочные работы, вести складской учет, осуществлять отпуск товара покупателям.

Вместе с тем, по данным информационной базы Инспекции, представляемой ежедекадно ГИБДД ГУВД по Иркутской области, у ИП Колпаковой А.И. отсутствуют транспортные средства, а так же, по данным информационной базы Инспекции у ИП Колпаковой А.И. отсутствуют наемные работники. По расчетному счету не установлено перечислений денежных средств за аренду транспорта и услуги привлеченного персонала.

В протоколе допроса от 06.05.2011 № 181 ИП Колпакова А.И. сообщила, что погрузо-разгрузочные работы осуществляли грузчики ИП Алексеева П.Г.

По данным информационной базы Инспекции у ИП Алексеева П.Г. так же отсутствуют работники и по расчетному счету ИП Алексеева П.Г. не установлено перечисле­ний денежных средств сторонним организациям (лицам) за услуги привлеченного пер­сонала.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводи­тельными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки това­ров и правилами перевозки грузов, в частности, товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (при автомобильных перевозках), утвержден­ной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов для нужд своего производства и является первичным учетным документом, отражающим конкретные факты хозяйствен­ной деятельности, а именно: факт отправки и списания товара грузоотправителем, а также факт получения и оприходования товара грузополучателем.

При этом данные товарно-транспортных накладных должны соответствовать фактическим лицам, осуществившим операции по отправке, перевозке и приему соот­ветствующего груза непосредственно при их совершении, то есть содержать достовер­ные сведения. Товарно-транспортная накладная является основным перевозочным доку­ментом, по которому производится списание товарно-материальных ценностей у грузо­отправителя и их оприходование у грузополучателя.

Транспортные документы (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная) в обязательном порядке составляются и передаются поставщиком (грузоот­правителем) покупателю в случае перевозки груза от продавца к покупателю соответст­вующим видом транспорта. При этом товарно-транспортные документы составляются независимо от того, кто фактически является перевозчиком товара - продавец товара, сторонняя организация либо непосредственно сам покупатель товара, а также независи­мо от того, где происходит передача груза - на складе поставщика (грузоотправителя) или на складе покупателя (грузополучателя).

На основании пункта 2 Инструкции Министерства финансов СССР, Государст­венного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 N 156, 30, 354/7, 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном со­общениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной на­кладной утвержденной формы N 1-т. Согласно пункту 6 названной Инструкции товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополу­чателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В протоколе допроса от 06.05.2011 № 181 ИП Колпакова А.И. сообщила, что доставка товара производилась с привлечением транспортных средств и трудовых ресурсов ИП Алексеева П.Г., что свидетельствует об обязательном наличии у ИП Колпаковой А.И. товарно-транспортных накладных.

Согласно постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомо­бильном транспорте" путевой лист является первичным учетным документом по учету работы автотранспортного средства, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного со­става и водителя.

В соответствии с п.9 Приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 «Об утвержде­нии обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, ин­дивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях.

Вместе с тем, товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные товаросопроводительные документы ИП Колпаковой А.И. не представлены.

Унифицированные формы первичной учетной документации, по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (По­становление № 132).

В соответствии с п. 138 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119-н, учет на складе ведет материально ответственное лицо, которое на каждое наименование товара или открывает отдельную карточку складского учета (форма ТОРГ-28), или заводит отдельную страницу (либо несколько страниц) в Журнале учета движения товаров на складе (форма ТОРГ-18), открываемом на один год.

Однако, ИП Колпаковой А.И. документы складского учета не представлены.

Таким образом, материалы дела свидетельствуют, что ИП Колпаковой А.И. не подтверждено передвижение товара и оприходование его на складе.

С целью выяснения полных обстоятельств по данной сделке в адрес ИП Алексеева П.Г. направлено требование от 03.05.2011 № 11-1176. Документы по взаимоотношениям с ИП Колпаковой А. И. не представлены. Требование возвращено в Инспекцию, в связи с истечением срока хранения. В соответствии со ст. 101.4 НК РФ ИП Алексеев П.Г. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129.1 НК РФ.

В ходе проверки проведен анализ цен по аренде нежилых помещений, дейст­вующих в проверяемый период, в результате которого установлено следующее.

Цена одного