Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2012 по делу n А19-8392/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 615 ГК РФ к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Подпунктом 6.11 договоров аренды, заключенных между ЗАО «Сатурн» и ИП Алексеевым П.Г., а в дальнейшем ИП Боридько А.Н. установлено, что сдача арендуемо­го помещения в субаренду производится при наличии письменного согласования с Арендодателем. По информации ЗАО «Сатурн», ИП Алексеев П.Г. и ИП Боридько А.Н. за разрешением на сдачу арендуемых площадей склада 1/11 в субаренду в ЗАО «Сатурн» не обращались.

Информация по факту аренды ИП Колпаковой А.И. складских помещений у ИП Алексеева П.Г. и у ИП Боридько А.Н. , у ЗАО «Сатурн» отсутствует. Материалов о на­рушении условий договоров аренды ИП Алексеевым П.Г. и ИП Боридько А.Н. ЗАО «Сатурн» не представлено.

ЗАО «Сатурн» представлен так же договор аренды складских помещений от 29.12.2008 № 37, заключенный с ИП Алексеевым П.Г.на представление в аренду помещения склада площадью 1000 кв. метров в строении 1/16. Срок действия договора 02.01.2009-31.12.2009.

Кроме того, ЗАО «Сатурн представлен договор субаренды от 31.12.2008 № 8, за­ключенный между Саватеевой О.В.- «Арендодателем» и ИП Алексеевым П.Г. – «Арен­датором», на представление в аренду складского помещения площадью 1728 кв. м в складе № 7 секция № 6, расположенного по адресу» г. Ангарск, квартал 125, строение 1/15. Срок действия договора 01.01.2009-31.12.2009.

На основании письма ИП Алексеева П.Г. в адрес ЗАО «Сатурн» от 23.09.2009 договор аренды с 07.09.2009 расторгнут.

ЗАО «Сатурн» представлен также договор аренды от 07.09.2009 № 57, заключен­ный ЗАО «Сатурн» («Арендодателем») с ИП Боридько А.Н. («Арендатором») на аренду помещения склада площадью 1080 кв. метров для хранения и оптовой реализации това­ров, расположенного по адресу: г. Ангарск,квартал 125, строение 1/11. Арендная плата определена в размере 86000 руб. в месяц ( НДС не облагается).

Из анализа представленных документов установлено, что площадь склада 1/11 фактически составляет 1080 кв. метров, тогда как в договорах субаренды площадь дан­ного помещения передана в размере 1400 кв. метров. Следовательно, ИП Колпакова А.И. не могла арендовать помещение склада 1/11, площадь которого больше указанной в правоустанавливающих документах. Следовательно, представленные налогоплатель­щиком договоры субаренды содержат недостоверные сведения об объекте аренды.

С целью выяснения обстоятельств по данной сделке в адрес ИП Алексеева П.Г. направлено требование от 03.05.2011 № 11-1176, в адрес ИП Боридько А.Н, направлено требование от 11.04.2011 № 11-924, требования возвращены в Инспекцию по истечению срока хранения.

Документы по взаимоотношениям с ИП Колпаковой А. И. не представлены. В соответствии со ст. 101.4 НК РФ ИП Алексеев П.Г. и ИП Боридько А.Н. привлечены к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129.1 НК РФ.

В ходе проверки проведен анализ цен по аренде нежилых помещений, действую­щих в проверяемый период, в результате которого установлено следующее.

Цена одного квадратного метра, арендованного у ЗАО «Сатурн» ИП Алексеевым П.Г., а в дальнейшем ИП Боридько А.Н. помещения склада 1/11, составляет 79,63 руб. за квадратный метр. Тогда как ИП Алексеев П.Г., а в дальнейшем ИП Боридько А.Н., передают в аренду ИП Колпаковой А.И. данное складское помещение по цене 143,29 рублей и 177 рублей за квадратный метр соответственно. Отклонение в сторону повышения составило 80 процентов по договору с ИП Алексеевым П.Г. и 122 процента по договору с ИП Боридько А.Н.

При анализе информации, размещенной в сети Интернет, а также согласно дан­ным Решения Думы Ангарского муниципального образования от 28.06.2007 № 309-31рД установлено, что цена аренды нежилых помещений по г. Ангарску, действовавшая в 2009 году,   установлена 455 рублей за 1 кв. метр в год.

Цена одного квадратного метра в год по договору субаренды между ИП Алексее­вым П.Г.и ИП Колпаковой А.И. составила 1719,5 руб., т.е. на 165 процентов выше сред­ней цены по городу.

Цена одного квадратного метра в год по договору субаренды между ИП Боридько А.Н. и ИП Колпаковой А.И. составила 2124 руб., т.е. на 227 процентов выше средней цены по городу.

ИП Алексеев П.Г. в 2009 году являлся основным поставщиком товаров в адрес ИП Колпаковой А.И. Согласно данным представленным первичным документам, в 2009 году ИП Колпаковой А.И. закуплено товаров на сумму 62902103 рублей (без НДС), из них у ИП Алексеева П.Г. на сумму 46318934 рублей (без НДС), доля товаров, поставщиком которых являлся в 2009 году ИП Алексеев П.Г, составила 74 процента.

Доход от предпринимательской деятельности, заявленный ИП Алексеевым П.Г. в представленной декларации по форме 3 НДФЛ за 2009 год, составил 0 рублей, таким образом, не учтен доход, полученный от ИП Колпаковой А.И., в целях налогообложения НДФЛ. В декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, представленных ИП Алексее­вым П.Г. в Инспекцию, выручка от реализации товаров составила 2556102817 рублей, что выше выручки ИП Колпаковой А.И. (71229176 руб.) в 36 раз. Данное обстоятельство предполагает необходимость наличия у ИП Алексеева П.Г. значительных площадей для складирования и хранения товара, в то время как размещение товара на 35% арендуемых ИП Алексеевым П.Г. площадей для ИП Колпаковой А.И. нецелесообразно.

ИП Боридько А.Н.. в 2009 году являлся поставщиком товаров в адрес ИП Колпа-ковой А.И. в 4 квартале 2009 года. Согласно данным представленным первичным доку­ментам, в 4 квартале 2009 года ИП Колпаковой А.И. закуплено товаров на сумму 17311405 рублей (без НДС).

Доход от предпринимательской деятельности, заявленный ИП Боридько А.Н. в представленной декларации по форме 3 НДФЛ за 2009 год составил 0 рублей, таким образом, не учтен доход, полученный от ИП Колпаковой А.И., в целях налогообложения НДФЛ. В декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, представленной ИП Боридько А.Н. в Инспекцию, выручка от реализации товаров составила 15997641 рубль, декларации по НДС за 2,4 кварталы 2009 года представлены с «нулевыми» показателями. Сле­довательно, ИП Боридько А.Н. не учтена в целях налогообложения по НДС выручка, полученная от ИП Колпаковой А.И. в четвертом квартале 2009 года.

В подтверждение внесения денежных средств налогоплательщиком в кассу ИП Алексеева П.Г. представлены квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки, выданные с использованием контрольно-кассовой техники.

Все предъявленные квитанции к приходным кассовым ордерам составлены на сумму более 100 тысяч рублей, что нарушает Указание № 1843-У Банка России «О пре­дельном размере расчетов наличными деньгами..»

Все представленные кассовые чеки пробиты на машине с заводским номером 7009037, заявленной ИП Алексеевым П.Г в качестве резервной, в то время как по имеющейся в Инспекции информации ИП Алексеевым П.Г. использовались в 2008 году контрольно-кассовые машины с заводскими номерами 551590, 582418, 7009108.

В соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Пра­вительства РФ от 30.07.1993 N 745 (Положение по применению ККТ), кассовый чек должен содержать следующие реквизиты: 1) наименование организации; 2) идентифика­ционный номер организации-налогоплательщика; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) порядковый номер чека; 5) дату и время покупки или оказания ус­луги; 6) стоимость покупки или услуги; 7) признак фискального режима.

Представленные налогоплательщикам контрольно-кассовые чеки в количестве 36 штук за период с января по декабрь 2008 года имеют одни и те же номера от 1 до 5.

Представленные налогоплательщикам контрольно-кассовые чеки в количестве 96 штук за период с января по декабрь 2009 года имеют одни и те же номера от 1 до 7.

Кроме того, в корешках к приходным кассовым ордерам в сумме принятой опла­ты выделена сумма НДС, тогда как   счета- фактуры и акты не содержат суммы НДС.

-  Заявителем представлены в суд нотариально заверенные заявления предприни­мателей Боридько А.Н. и Алексеева П. Г. от 31.05.2012, а также дополнительные согла­шения к договорам субаренды № б/н от 01.01.2008, № 26 от 01.04.2008, № 180 от 07.09.2009

-  акты приема-передачи от 01.01.2008, от 01.04.2008, от 07.09.2009

-  квитанции об оплате по договорам субаренды за 2009 год.

Боридько А. Н. в заявлении пояснил, что в 2009 году между ИП Борьдико А.Н. и ИП Колпаковой А.И. был заключен договор субаренды № 180 от 07.09.2009г. Предмет договора - передача во временное владение и пользование складское помещение общей площадью 1400 кв.м., расположенное по адресу: г. Ангарск, Московский тракт, база «Сатурн», 1/11. Срок действия договора с 07.09.2009г. по 31.10.2009г. Данное складское помещение было передано Боридько по договору аренды № 57 от 07.09.2009г. (арендо­датель - ЗАО «Сатурн»). В указанный период в субаренде у Боридько на основании до­говора субаренды части складского помещения, заключенного с ИП Савватеевой Оксаной Валентиновной, также находилась часть складского помещения площадью 1728 кв.м. в секции № 6 строения 1/15, находящееся по адресу: г. Ангарск, квартал 125, строение № 1/15, кадастровый номер 38:32:000000:00:16-00-1797/А7/В7. При составле­нии и подписании договора субаренды № 180 от 07.09.2009г. с ИП Колпаковой А.И. произошла техническая ошибка в части указания объекта субаренды, его технических характеристик и его адреса, в связи с чем, 07.09.2009г. между ИП Боридько А.Н. и ИП Колпаковой А.И. было заключено дополнительное соглашение к договору субаренды № 180 от 07.09.2009г. в части изменения объекта субаренды. Согласно усло­виям дополнительного соглашения от 07.09.2009г. к договору субаренды № 180 от 07.09.2009г. во временное владение и пользование была передана часть складского по­мещения общей площадью 1400 кв.м., в секции № 6 строения 1/15, находящееся по адресу: г. Ангарск, квартал 125, строение № 1/15, кадастровый номер 38:32:000000:00:16-00-1797/А7/В7. По акту приема-передачи от 07.09.2009г. ИП Боридько А.Н. передал ИП Колпаковой А.И. часть складского помещения общей площадью 1400 кв.м., в секции № 6 строения 1/15 находящееся по адресу: г. Ангарск, квартал 125, строение № 1/15, када­стровый номер 38:32:000000:00:16-00-1797/А7/В7. Оплата арендной платы за арендуе­мую часть складского помещения производилась ИП Колпаковой А.И. путем внесения наличных денежных средств на основании приходно-кассовых ордеров. В адрес Боридько А. Н. не поступали требования ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области по вопросу представления документов по взаимоотношениям с ИП Колпаковой А.И., в свя­зи с чем, он не мог предоставить налоговому органу соответствующие пояснения и ко­пии документов.

Алексеев П. Г. пояснил, что в 2008 году между ИП Алексеевым П.Г. и ИП Кол-паковой А.И. были заключены договоры субаренды б/н от 01.01.2008г., № 26 от 01.04.2008г. Предмет договора - передача во временное владение и пользование склад­ское г смещение общей площадью 1400 кв.м., расположенного по адресу: г. Ангарск, Мо­сковский тракт, база «Сатурн», 1/11. Срок действия договоров с 01.01.2008г. по 01.03.2009г. Данное складское помещение было передано Алексееву по договору аренды № 25 от 25.12.2007г. (арендодатель - ЗАС «Сатурн»). В указанный период в субаренде у Алексеева на основании договора субаренды части складского помещения, заключенного с ИП Савватеевой Оксаной Валентиновной, также находилась часть складского по­мещения площадью 1728 кв.м. в секции № 6 строения 1/15, находящееся по адресу: г. Ангарск, квартал 125, строение № 1/15, кадастровый номер 38:32:000000:00:16-00-1797/А7/В7. При составлении и подписании договоров субаренды б/н от 01.01.2008г., № 26 от 01.04.2008г. с ИП Колпаковой А.И. произошла техническая ошибка в части указа­ния объекта субаренды, его технических характеристик и его адреса, в связи с чем, 01.01.2008г., 01.04.2008г. между ИП Алексеевым П.Г. и ИП Колпаковой А.И. были за­ключены дополнительные соглашения к договорам субаренды б/н от 01.01.2008г., № 26 от 01.04.2008г. соответственно, в части изменения объекта субаренды Согласно услови­ям дополнительных соглашений от 01.01.2008г., 01.04.2008г. к договорам субаренды б/н от 01.01.2008г., № 26 от 01.04.2008г. во временное владение и пользование была переда­на часть складского помещения общей площадью 1400 кв.м., в секции № 6 строения 1/1 5, находящееся по адресу: г. Ангарск, квартал 125, строение № 1/15, кадастровый номер 38:32:000000:00:16-00-1797/А7/В7. По актам приема-передачи от 01.01.2008г., 01.04.2008г. ИП Алексеев П.Г. передал ИП Колпаковой А.И. часть складского помеще­ния общей площадью 1400 кв.м., в секции № 6 строения 1/15 находящееся по адресу: г. Ангарск, квартал 125, строение № 1/15, кадастровый номер 38:32:000000:00:16-00-1797/А7/В7. В 2009 году ИП Алексеевым П.Г. и ИП Колпаковой А.И. был заключен до­говор субаренды № 120 от 01.03.2009г., срок действия договора с 01.03.2009г. по 06.09.2009г., в котором также была допущена техническая ошибка в части объекта суб­аренды, в связи с чем, 01.03.2009г. между ИП Алексеевым и ИП Колпаковой А.И. было заключено аналогичное дополнительное соглашение к договору субаренды № 120 от 01.03.2009г. Оплата арендной платы за арендуемую часть складского помещения произ­водилась ИП Колпаковой А.И. путем внесения наличных денежных средств на основа­нии приходно-кассовых ордеров, кассовых чеков.

Также в 2009 году между ИП Алексеевым П.Г. и ИП Колпаковой А.И. был за­ключен договор на перевозки и доставки грузов автомобильным транспортом № 29 от 01.01.2009г. В рамках данного договора между сторонами были подписаны акты выпол­ненных услуг. ИП Алексеевым П.Г. в адрес ИП Колпаковой А.И. были выставлены сче­та-фактуры. Услуги по договору были оказаны надлежащим образом, в полном объеме. Оплата по договору была произведена наличными денежными средствами, в качестве подтверждения оплаты по договору ИП Алексеевым П.Г. были выданы квитанции к приходно-кассовым ордерам, кассовые чеки.

В адрес Алексеева П. Г. не поступали требования ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области по вопросу представления документов по взаимоотношениям с ИП Колпаковой А.И., в связи с чем, он не мог предоставить налоговому органу соответст­вующие пояснения и копии документов.

Апелляционный суд считает правильным указание суда первой инстанции на то, что само по себе нотариальное заверение показаний не свидетельствует о достоверности содержащихся в них сведениях, так как достоверность сведений опровергается иными доказательствами, собранными инспекцией в ходе проверки.

В соответствии с пояснениями Алексеева