Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2012 по делу n А19-8392/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

квадратного метра, арендуемого ИП Алексеевым П.Г. помещения склада 1/11 у ЗАО «Сатурн», составляет 66,2 рублей в месяц, тогда как ИП Алексеев П.Г. передает в аренду ИП Колпаковой А.И. данное складское помещение по цене 143,29 рубля в месяц за квадратный метр (200600: 1400), с НДС. Отклонение в строну завышения составило 116 процентов.

При анализе информации, размещенной в сети Интернет, а также согласно дан­ным Решения Думы Ангарского муниципального образования от 28.06.2007 № 309-31рД установлено, что цена аренды нежилых помещений по г. Ангарску, действовавшая в 2008 году,   установлена 455 рублей за 1 кв. метр в год.

Цена одного метра квадратного по договору субаренды между ИП Алексеевым П.Г. и ИП Колпаковой А.И. составила 1719,5 руб. в год, т.е. на 278 процентов выше це­ны по городу.

ИП Алексеев П.Г. являлся основным поставщиком товаров в адрес ИП Колпако-вой А.И. Согласно данным представленным первичным документам, в 2008 году ИП Колпаковой А.И. закуплено товаров на сумму 18 342 454 рублей (с НДС), из них у ИП Алексеева П.Г. на сумму 16 385 706 рублей (с НДС), доля товаров, поставщиком кото­рых являлся в 2008 году ИП Алексеев П.Г, составила 89 процентов.

Доход ИП Колпаковой А.И. в 2008 году составил 12536492 рубля. Доход от пред­принимательской деятельности, заявленный ИП Алексеевым П.Г. в представленной декларации по форме 3 НДФЛ за 2008 год составил 2 071 987 098 рублей, что выше до­хода ИП Колпаковой А.И. (12 536 492 руб.) в 165 раз, данное обстоятельство предпола­гает необходимость наличия у ИП Алексеева П.Г. значительных площадей для склади­рования и хранения товара, в то время как размещение товара на 50% арендуемых ИП Алексеевым П.Г. площадей для ИП Колпаковой А.И. нецелесообразно.

Вышеперечисленные факты в совокупности свидетельствуют о том, что сделки по принятию в субаренду складских помещений у ИП Алексеева П.Г. являются  формальными и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды ИП Колпако-вой А.И. в виде занижения налоговой базы по НДФЛ за 2008 год на 2040000 рублей (200600-30600)*12), в результате необоснованного завышения расходов, как докумен­тально не подтвержденных.

За 2009 г. установлено необоснованное включение в состав прочих расходов, затрат в сумме 5411560 руб., оплаченных с назначением платежа «аренда грузовиков и грузчиков» ИП Алексееву П.Г. ИНН 380102272059 на основании договора на перевозки и доставки грузов автомобильным транспортом № 29 от 01.01.2009.

В подтверждение понесенных расходов налогоплательщиком представлены:

- акты выполненных услуг на сумму 5411560 руб., - счет-фактуры на транспортные расходы на сумму 5411560 руб. - квитанции к приходным кассовым ордерам, выданные ИП Алексеевым П.Г. с основанием «за аренду грузовиков и грузчиков» на сумму 5411560 руб., в том числе НДС 825339,66 руб.

- кассовые чеки, выданные с использованием контрольно-кассовой техники, на сумму 5411560 руб.

Согласно содержанию представленного договора ИП Алексеев П.Г., именуемый как «Перевозчик» и ИП Колпакова А.И., именуемая как «Клиент», заключили договор, согласно которому «Перевозчик» обязуется принимать, а «Клиент» предъявлять к пере­возке грузы на основании заявки «Клиента». Сумма договора определяется ориентиро­вочно, не больше 20000 рублей в день. Основанием для выписки счета за осуществлен­ную перевозку служат товарно-транспортные накладные либо акты замера или акты взвешивания груза, а за пользование автомобилями, оплачиваемыми по повременному тарифу- данные путевых листов, заверенные Клиентом.

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение опре­деленных договором экспедиции, услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии с п. 1 ст. 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме.

ИП Алексеев П.Г., являющийся перевозчиком грузов, в соответствии со ст. 2 Фе­дерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельно­сти" обязан соблюдать правила транспортно-экспедиционной деятельности, утвержден­ные Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, которым определены:

- перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции);

-  требования к качеству экспедиционных услуг;

-  порядок оказания экспедиционных услуг.

Согласно п. 4 Правил, транспортно-экспедиционными услугами признаются ус­луги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспе­чению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

На основании п. 5 Правил экспедиторскими документами являются:

-  поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспеди­ции);

-  экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для пе­ревозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

-  складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

В соответствии с п. 7 Правил экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и составляются в письменной форме.

Поручения экспедитору, экспедиторские расписки и складские расписки ИП Колпаковой А.И. не представлены.

Таким образом, отсутствует документально подтвержденный факт передачи груза от ИП Колпаковой А.И. ИП Алексееву П.Г.

По сведениям Инспекции ИП Алексеев П.Г. не является работодателем, по рас­четному счету предпринимателя в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 не установлено перечислений денежных средств на оплату труда, привлекаемых для оказания услуг по перевозке, работников. Следовательно, установлена невозможность осуществления ИП Алексеевым П.Г. операций   по оказанию   транспортных услуг.

Согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Государственного банка СССР, Цен­трального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства ав­томобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 N 10/998 "О порядке расчетов за пере­возки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспор­том в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1­Т. Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В случае, когда доставка ТМЦ осуществляется автомобильным транспортом не­зависимо от того, кто доставляет товар - покупатель, продавец или сторонняя организа­ция, оформление товарно-транспортной накладной (ТТН) является обязательным усло­вием.

В нарушение вышеизложенного, товарно-транспортные накладные по перевозке грузов ИП Алексеевым П.Г. в адрес покупателей ИП Колпаковой А.И., налогоплатель­щиком не представлены. Таким образом, невозможно установить маршрут движения, а так же лиц, перевозивших товары (экспедиторов, водителей).

ИП Колпаковой А.И. не представлены акты замера или взвешивания груза. Та­ким образом, не подтверждены факты осуществления ИП Алексеевым П.Г. перевозки грузов.

Кроме того, ИП Колпаковой А.И. не представлены ни путевые листы, ни сведе­ния по повременному тарифу для оплаты за пользование автомобилями, таким образом, не установлены факты, служащие основанием их использования, а так же размер возна­граждения за перевозки.

Непредставление налогоплательщиком транспортных документов, подтвер­ждающих доставку ИП Алексеевым П.Г. товара в адрес покупателей ИП Колпаковой А.И., свидетельствует   об отсутствии факта оказания услуг данным предпринимателем.

С целью выяснения обстоятельств по данной сделке в адрес ИП Алексеева П.Г. направлено требование от 03.05.2011 № 11-1176. Документы ИП Алексеевым П.Г. не представлены. Конверт вернулся в Инспекцию, в связи с истечением срока хранения. В соответствии со ст. 101.4 НК РФ ИП Алексеев П.Г. привлечен к налоговой ответствен­ности, предусмотренной п. 2 ст. 129.1 НК РФ.

При анализе представленных налогоплательщиком документов судом первой инстанции установлено, что в 2009 году ИП Колпаковой А.И. производилась оплата автотранспортных услуг, оказанных Федеральным бюджетным учреждением «Центральная база материально-технического и военного снабжения ГУФСИН по Иркутской области» (База МТС). Согласно имеющихся расчетов стоимости автоуслуг, включающей в себя ГСМ, накладные расходы, рентабельность, заработную плату, стоимость одного часа составляет 492,75 рублей.

Цена одного часа по договору перевозки и доставки грузов между ИП Алексее­вым П.Г. и ИП Колпаковой А.И. при восьмичасовом рабочем дне составила 2500 рублей, т.е. в пять раз выше аналогичных услуг, оказанных Базой МТС. При этом, составляющие данной суммы не известны.

Данный факт свидетельствует о значительном завышении расходов на оплату транспортных услуг ИП Алексееву П.Г.

Кроме того, ИП Алексеев П.Г., оказывая транспортные услуги, согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ должен являться налогоплательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). На систему налогообложения в виде ЕНВД переводится предпринима­тельская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пас­сажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимате­лями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

По информации, имеющейся в Инспекции, на Алексеева П.Г. в 2009 году были зарегистрированы три грузовых автомобиля марки «Мазда Титан». ИП Алексеев П.Г. работодателем не являлся, справки по форме 2НДФЛ не представлял. По расчетному счету ИП Алексеева П.Г. не осуществлялись перечисления денежных средств по найму персонала, а так же на выплату заработной платы.

Согласно имеющейся в Инспекции информации, ИП Алексеев П.Г. декларации по ЕНВД не представлял, налог в бюджет не уплачивал. Следовательно, деятельность по оказанию транспортных услуг не заявлял.

Доход от предпринимательской деятельности, заявленный ИП Алексеевым П.Г. в представленной декларации по форме 3 НДФЛ за 2009 год составил 0 рублей, следова­тельно, суммы полученные от ИП Колпаковой А.И., не отражены в учете ИП Алексеева П.Г.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правильно установлено, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ, являются документально не подтвержденными.

За 2009 г. инспекцией установлено также необоснованное включение в состав прочих расходов затрат по оплате аренды склада в сумме 2520000 рублей у :

ИП Алексеева П.Г. ИНН 380102272059 в период с 01.01.2009 по 06.07.2009; ИП Боридько А.Н. ИНН 380126799207 в период с 07.09.2009 по 31.10.2009,

на основании :

-   договора субаренды № 120 от 01.03.2009, заключенного ИП Колпаковой А.И. с ИП Алексеевым П.Г.;

-   договора субаренды № 180 от 07.09.2009, заключенного ИП Колпаковой А.И. с ИП Боридько А.Н.;

- акта приема-передачи нежилого помещения от 01.04.2008 за подписями ИП Колпаковой А.И. и ИП Алексеева П.Г. на передачу в субаренду нежилого помещения по адресу: г. Ангарск, Московский тракт, 1, база «Сатурн», склад 1/11, площадью 1400 кв. метров;

- акта приема – передачи нежилого помещения от 07.09.2009 за подписями ИП Колпаковой А.И. и ИП Боридько А.Н на передачу в субаренду нежилого помещения по адресу: г. Ангарск, Московский тракт, 1, база «Сатурн», склад 1/11, площадью 1400 кв. метров.

Иных документов, в обоснование понесенных расходов, ИП Колпаковой А.И. не представлено.

Документальным подтверждением произведенных расходов являются первичные учетные документы, составленные в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете", а так же ежемесячные акты об оказании услуг по аренде не­движимого имущества.

Акты выполненных услуг ИП Алексеевым П.Г. за период с 01.01.2009 по 06.09.2009 и ИП Боридько А.Н. за период 07.09.2008 по 31.12.2009 по аренде складских помещений налогоплательщиком не представлены.

Документы по оплате субаренды складских помещений у ИП Алексееву П.Г. и ИП Боридько А.Н. налогоплательщиком не представлены.

Следовательно, ИП Колпаковой А.И. в книге учета доходов и расходов за 2009 год отражены расходы по субаренде складского помещения у ИП Алексеева П.Г. и ИП Боридько А.Н. в сумме 2520000руб., не подтвержденные документально.

Согласно содержанию представленного договора от 01.03.2009 № 120 «Арендо­датель» ИП Алексеев П.Г. передает «Субарендатору» ИП Колпаковой А.И. во временное владение и пользование складское помещение общей площадью 1400 кв. метров, распо­ложенное по адресу: г. Ангарск, Московский тракт, база «Сатурн», 1/11. Срок аренды 3 месяца. Арендная плата установлена в размере 200600 рублей в месяц, в том числе НДС 30600 рублей.

Согласно содержанию представленного договора от 07.09.2009 № 180 «арендо­датель» ИП Боридько А.Н. передает «субарендатору» ИП Колпаковой А.И. во времен­ное владение и пользование складское помещение общей площадью 1400 кв. метров. Срок аренды 11 месяцев. Арендная плата установлена в размере 247800 рублей в месяц, в том числе НДС 37800 рублей.

В целях подтверждения правомерности определенных расходов, ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области было направлено требование ЗАО «Сатурн» от 05.05.2011 № 11- 1175.

Из документов, представленных ЗАО «Сатурн», следует, что по договору аренды от 29.12.2008 № 07 ЗАО «Сатурн» («Арендодатель») передает ИП Алексееву П.Г. («Арендатору») в аренду помещение склада площадью 1080 кв. метров в строении 1/11 для хранения и оптовой реализации товаров. Срок действия договора аренды 02.01.2009 по 31.12.2009. Сумма арендной платы определена исходя из фактиче­ского размера переданного в аренду помещения. Ставка арендной платы договорная и составляет 86000 рублей в месяц (НДС не облагается). Кроме того, пунктом 6 договора определено право Арендодателя один раз в квартал осуществлять проверку порядка ис­пользования Арендатором арендуемого помещения в соответствии с условиями догово­ра. Кроме того, пп. 6.11 установлено, что за сдачу арендуемого помещения в субаренду без письменного согласования с Арендодателем Арендатор уплачивает штраф в размере 50000 руб. с немедленным прекращением субаренды. К договору приложен план- схема строения 1/11, согласно которому площадь склада 1/11 составляет 1080 кв. метров.

Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ установлено, что арендатор вправе с согласия арендода­теля сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем),