Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2012 по делу n А78-3121/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело №А78-3121/2012

«17» октября 2012  года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 23 июля 2012 года по делу №А78-3121/2012 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания ЧитаАвтоСтрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите о признании недействительным решения от 28.12.2011 №15-08/134 и требования от 27.02.2012 №23213 (суд первой инстанции: Куликова Н.Н.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Горбачевой Т.М., представителя по доверенности от 09.10.2012, Кошовской Н.А., представителя по доверенности от 20.04.2012;

от инспекции – Семенова И.В., представителя по доверенности от 26.06.2012 №05-19/3, Горбовой Ю.А., представителя по доверенности от 16.05.2012 №06-19/35,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания ЧитаАвтоСтрой», зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 107501147365, ИНН 7535013450, место нахождения: Забайкальский край, г.Чита, ул. Бургенская, д.28, (далее – Общество, ООО «СК ЧАС») обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, место нахождения: г.Чита, ул. Бутина, д.10 (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительными:

решения «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №15-08/134 от 28.12.2011 в части:

- пункт 1 – в части привлечения Общества к налоговой ответственности: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008 год в виде штрафа в сумме 52 880 руб. 21 коп., в том числе: 14 321 руб. 70 коп. в федеральный бюджет, 38 558 руб. 51 коп. в бюджет субъекта РФ; за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2008 год в виде штрафа в сумме 39 661 руб.;

- пункт 2 в части: начисления пени по состоянию на 28.12.2011: по налогу на прибыль организаций в сумме 187 000 руб. 82 коп., в том числе 50 645 руб. 75 коп. в федеральный бюджет, 136 355 руб. 07 коп. в бюджет субъекта РФ; по налогу на добавленную стоимость в сумме 56 372 руб. 18 коп.;

- пункт 3.1 в части предложения уплатить недоимку: по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 264 407 руб., в том числе: 71 610 руб. в федеральный бюджет, 192 797 руб. в бюджет субъекта РФ; по налогу на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 198 305 руб.;

требования № 23213 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.02.2012 в части предложения погасить задолженность:

- штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль организаций за 2008 год в размере 52 880 руб. 21 коп., в том числе 14 321 руб. 70 коп. в федеральный бюджет, 38 558 руб. 51 коп. в бюджет субъекта РФ; штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ по налогу на добавленную стоимость за 2008 год в размере 39 661 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций в сумме 187 000 руб. 82 коп., в том числе 50 645 руб. 75 коп. в федеральный бюджет, 136 355 руб. 07 коп. в бюджет субъекта РФ; по налогу на добавленную стоимость в сумме 56 372 руб. 18 коп.;

- недоимку по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 264 407 руб., в том числе 71 610 руб. в федеральный бюджет, 192 797 руб. в бюджет субъекта РФ; по налогу на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 198 305 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 23 июля 2012 года требования общества удовлетворены.

Основанием для удовлетворения требований послужил вывод суда первой инстанции о неправомерности доначисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций, поскольку налоговым органом необоснованно в налоговую базу за 2008 год включены полученные обществом от УФССП по Читинской области денежные средства в сумме 1 300 000 руб.

Суд первой инстанции признал обоснованными доводы заявителя о том, что ремонтно-строительные работы по помещению Красно-Чикойского отдела Управления ФССП по Читинской области по договору подряда от 13.08.2007 выполнены обществом в 2007 году, сумма выручки в размере 1 344 138 руб. 02 коп., с учетом применения обществом учетной политики, включена им в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за этот же период.

В связи с имевшейся перед обществом задолженностью в сумме 1 344 138 руб. 02 коп. для последующего осуществления расчетов Управлением ФССП по Забайкальскому краю задолженность по ремонту Красно-Чикойского отдела УФССП по Забайкальскому краю включена в Государственный контракт №393-76 от 21.03.2008. Согласно приложению №1 к указанному контракту №393-76 в стоимость ремонтных работ на сумму 1 300 000 руб. включен Красно-Чикойский отдел УФССП по Забайкальскому краю. К контракту подписаны справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 и акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, оплата выполненных работ на сумму 1 300 000 руб. произведена в 2008 году.

Суд первой инстанции указал, что налоговым органом в ходе рассмотрения материалов проверки в нарушение требований статьи 101 Налогового кодекса РФ не дана оценка доводам и представленным обществом документам в подтверждение довода о включении спорной реализации при налогообложении в период - 2007 год. При этом судом учтено, что в ходе рассмотрения дела по предложению суда налоговый орган проверил и подтвердил доводы общества о том, что за 2007 год выручка в сумме 1 344 138 руб. была включена обществом в расчет при исчислении налога на добавленную стоимость за август, сентябрь и октябрь 2007 года, налог за указанные периоды уплачен в полном объеме. Выручка в сумме  1 344 138 руб., в том числе НДС 205 038 руб., была учтена при расчете налога на прибыль за 2007 год, налога на прибыль в сумме 129 857 руб. перечислен в соответствующие бюджеты.

Поскольку доначисление налогов, пени и санкций произведено неправомерно, оснований для предложения уплатить указанные суммы в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, выставленного по решению инспекции №15-08/134 от 28.12.2011, у налогового органа не имелось.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. Заявитель в апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового судебного об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на следующее.

Заявитель апелляционной жалобы указывает на необоснованное непринятие судом первой инстанции доводов инспекции о том, что документы по осуществлению ремонтных работ в 2007 году не относятся к проверяемому периоду (2008 год), стоимость работ за 2007 год и 2008 год не идентична. Договор подряда на ремонтно-строительные работы по помещению Красно-Чикойского отдела УФССП по Читинской области от 13.08.2007 и Государственный контракт №396-76 на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту зданий и помещений УФССП по Забайкальскому краю от 21.03.2008 носят самостоятельный характер, что подтверждается встречной проверкой УФССП по Забайкальскому краю.

Следовательно, налоговый орган обоснованно исходил из того, что в 2008 году Обществом получена выручка от реализации работ в сумме 1 300 000 руб., которая не включена в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2008 год и налог на добавленную стоимость также не уплачен.    

Общество доводы апелляционной жалобы оспорило по мотивам, изложенным в отзыве, просило оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовыми уведомлениями о вручении. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 05.09.2012.

В судебном заседании представители инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Представители общества доводы апелляционной жалобы полагали необоснованными по мотивам, приведенным в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Судом апелляционной инстанции по ходатайству инспекции на основании части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к материалам дела приобщены дополнительные доказательства - документы, истребованные и полученные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки от УФССП по Забайкальскому краю.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела и дополнительно представленные доказательства, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника инспекции от 17.08.2011 № 15-08-368 в период с 17.08.2011 года по 14.10.2011 года проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 (т.3, л.д.17), по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 15-09-123 от 02.12.2011, которым установлена неполная уплата: налога на прибыль за 2008 год в сумме 318 445 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 86 245 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 232 200 руб.; налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 238 834 руб., в том числе: за 2 квартал в сумме 198 305 руб., за 3 квартал в сумме 40 529 руб. (т.1, л.д.33-49).

Справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена и вручена руководителю общества 14.10.2011 (т.3, л.д. 21, 18). Акт проверки вручен руководителю общества 06.12.2011 (т.1, л.д. 49), на акт проверки в инспекцию представлены возражения.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 28 декабря 2011 года на 10 час. 00 мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением №15-09-188, врученным руководителю общества 06.12.2011 (т.3, л.д. 22).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки и возражений на акт проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, в присутствии его уполномоченного представителя, заместителем руководителя Инспекции принято решение № 15-08/134 от 28.12.2011     года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.50-57), которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в связи с неуплатой налога на прибыль в виде штрафа в сумме 63 688 руб. 11 коп. и налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 47 766 руб. 80 коп.

Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 318 445 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 86 245 руб., в областной бюджет в сумме 232 200 руб. и пени за неуплату налога в сумме   189 720 руб. 99 коп.; недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 238 834 руб. и пени в сумме 66 718 руб. 15 коп.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от 17.02.2012 № 2.14-20/57101/435 решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения (т.1, л.д.60-62).

27 февраля 2012 года Инспекцией в адрес Общества направлено требование №23213 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым предложено в срок до 19.03.2012 года уплатить 557 279 руб. налогов, в том числе: 318 445 руб. - налог на прибыль, 238 834 руб. – налога на добавленную стоимость, пени в общей сумме 256 439 руб. 14 коп. и штрафы в общей сумме 111 454 руб. 61 коп. (т.1, л.д.63-64).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом статей 249, пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, так как в 2008 году Обществом не учтена выручка от реализации в сумме 1 300 000 руб., в том числе НДС в сумме 198 305 руб., и, соответственно, занижены доходы от реализации на сумму 1 101 695 руб. (1 300 000 руб. - 198 305 руб.), что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать