Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2012 по делу n А19-9868/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

того квартала, в котором допущено указанное превышение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии, а комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение.

Пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Из содержания приведенных норм права следует, что одним из основных отличий договора купли-продажи от договора комиссии является условие о переходе права собственности к контрагенту, то есть договор комиссии предполагает, что комиссионер лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно п. 5 данного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 10.04.2008 № 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации", если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, ООО «Нефтеснаб» заключило договоры комиссии с ООО «Кварц» от 01.10.2007 (т.3 л.д.18)  и ООО «Сапфир» от 01.04.2009 (т.3 л.д.9), в соответствии с которыми ООО «Нефтеснаб» в качестве комиссионера осуществляет реализацию горюче-смазочных материалов. Согласно условиям договоров комиссионер принимает на себя обязанность по реализации товаров комитента (ГСМ марки АИ-96, АИ-92, АИ-80, ДТ и др.) от своего имени, но за счет комитента на наиболее выгодных для комитента условиях или в соответствии с указанием последнего, на находящихся в эксплуатации у комиссионера автозаправочных станциях. Комиссионное вознаграждение ООО «Нефтеснаб» составляет 5% от суммы выручки от реализации ГСМ.

При этом в ходе проверки в отношении ООО «Кварц» налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Кварц» состояло на налоговом учете в МИ ФНС № 5 по Республике Алтай с 06.08.2007г., с 19.10.2009 снято с налогового учета по причине реорганизации в форме присоединения к ООО «Каверна», состоящему на налоговом учете ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска. В соответствии с полученным ответом ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от 31.05.2011 № 19-09/3123дсп указанная организация не представляет отчетность с момента постановки на налоговый учет и имеет признаки «фирмы-однодневки». Адрес регистрации ООО «Кварц» на момент осуществления взаимоотношений с ООО «Нефтеснаб»: 649000, г. Горно-Алтайск, ул. Титова, 36/2. Указанный адрес согласно ответу ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от 28.04.2011 №16-29/05101дсп является адресом массовой регистрации (т.2 л.д.152-153).

В соответствии со сведениями базы данных федеральных информационных ресурсов налогового органа обособленных подразделений на территории Иркутской области, имущества, транспортных средств на указанную организацию не зарегистрировано. ООО «Кварц» с момента постановки на учет применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав объектом налогообложения доход. Численность организации 1 человек. С момента постановки на налоговый учет организация уплачивает налоги в минимальных размерах.

Руководителем организации являлся Тижин Юрий Маркович. При допросе указанного физического лица (т.2 л.д.158-161), проведенного Межрайонной ИФНС России № 5 по Алтайскому Краю, Тижин Ю.М. пояснил, что регистрировал фирму за вознаграждение, руководителем и учредителем ООО «Кварц» не является, к деятельности данной организации отношения не имеет, никаких финансовых и бухгалтерских документов от имени ООО «Кварц» не подписывал. Согласно представленным справкам 2-НДФЛ Тижин Ю.М. в тот период времени работал водителем в Управлении судебного департамента в Республике Алтай.

По месту работы Тижина Ю.М. инспекцией направлен запрос № 16-16/450 от 12.04.2011г. Согласно полученной информации от 12.05.2011г. № 16-29/06011 дсп, а также сведениям табеля рабочего времени, приказа о приеме на работу, приказах о служебных командировках установлено, что в момент подписания договоров ООО «Кварц» с поставщиками ГСМ, актов сверок, товарных и товаросопроводительных документов, распорядительных писем Тижин Ю.М. находился на рабочем месте в городе Горно-Алтайск. Согласно информации, полученной из ОАО «Байкалинвестбанк», доверенности Тижиным Ю.М. никому не выдавались.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии с положениями статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена почерковедческая экспертиза. Из заключения эксперта № 06/08-11 от 01.08.2011г. следует, что подписи от имени Тижина Ю.М. в договорах поставки выполнены не Тижиным Ю.М., а иным лицом (т.2 л.д.275-283).

ООО «Кварц» имеет расчетный счет в ОАО «Байкалинвестбанк» в г. Иркутске (не по месту регистрации). При анализе выписки банка о движении средств по расчетному счету ООО «Кварц» установлено, что часть денежных средств, поступающих от ООО «Нефтеснаб» по договору комиссии, перечисляются на нужды физического лица - учредителя ООО «Нефтеснаб» Белых Сергея Юрьевича и членов его семьи: обучение дочери, гашение ссудного кредита, взнос в гаражный кооператив, квартплата, абонентская плата за телефон, оплата абонементов в фитнесс клуб и др.

Значительная часть денежных средств, поступающих на расчетный счет ООО «Кварц» от ООО «Нефтеснаб» перечисляется на счета физических лиц по договорам займа, в том числе Белых С.Ю. - учредителю ООО «Нефтеснаб», Тупицыну М.В. – руководителю ООО «Нефтеснаб». В соответствии с данными выписки о движении средств по расчетному счету налогоплательщика с расчетного счета ООО «Кварц» за 2008-2009 годы перечислены денежные средства с расшифровкой «денежные средства, не связанные с предпринимательской деятельностью» в адрес Белых С.Ю. - в сумме 2 398 125 руб., в адрес членов семьи Белых С.Ю. – 1 125 032 руб., в адрес Тупицына М.В. – 1 703 120 руб. Возврата указанных денежных средств в соответствии с данными выписки не установлено.

Также установлено перечисление денежных средств, поступивших по договору комиссии, в качестве займов на расчетные счета организаций, в состав учредителей которых входит Белых С.Ю.: ООО «НР-Инвест» (доля 100%) в сумме 600000 руб., ООО Компания "Энергис" (доля 66,6%) в сумме 127000 рублей.

В отношении ООО «Сапфир» налоговым органом в ходе проверки было установлено следующее.

ООО «Сапфир» состоит на налоговом учете в МИ ФНС № 5 по Республике Алтай с 23.01.2009г. Адрес регистрации: 649000, г. Горно-Алтайск, пр-кт Коммунистический, 39. В соответствии с ответом МИ ФНС № 5 по Республике Алтай от 27.04.2011г. № 16-29/05076 указанный адрес является адресом массовой регистрации. Сведения о фактическом месте осуществления организацией хозяйственной деятельности в налоговом органе отсутствуют.

Из сведений базы данных федеральных информационных ресурсов налогового органа следует, что обособленных подразделений на территории Иркутской области, имущества, транспортных средств на указанную организацию не зарегистрировано. ООО «Сапфир» с момента постановки на учет применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав объектом налогообложения доход. Численность организации 1 человек. С момента постановки на учет уплата налогов производилась в минимальных размерах.

Руководителем организации числился Охмистов Сергей Сергеевич, который является учредителем и руководителем еще 5 организаций. В ходе допроса указанного физического лица, проведенного в рамках оперативных мероприятий (т.2 л.д.400-405), Охмистов С.С. пояснил, что по просьбе своей знакомой - Сайланкиной Л.Г. он зарегистрировал фирму за вознаграждение. Никаких договоров от имени ООО «Сапфир» не заключал, финансовых, бухгалтерских документов не подписывал. Об ООО «Нефтеснаб» ничего не знает, с работниками данной организации не знаком, в Иркутске никогда не был. К другим организациям, также зарегистрированным на его имя, отношения не имеет (протокол допроса свидетеля от 25.05.2011г.)

Согласно результатам почерковедческого исследования от 01.08.2011г. № 06/08-11 установлено, что подписи от имени Охмистова С.С. в договорах поставки нефтепродуктов вероятно выполнены не Охмистовым С.С., а иным лицом (т.2 л.д.275-283).

В соответствии с поручением о допросе свидетеля от 03.11.2011г. № 01-20/016258@ должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Алтай проведен допрос свидетеля Сайланкиной Ларисы Геннадьевны. Из протокола допроса свидетеля от 14.11.2011г. № 397 (т.2 л.д.503-507) следует, что Сайланкина Л.Г. будучи старшим менеджером в ООО «МаркПриор», по заданию своего руководства предложила Тижину Ю.М. и Охмистову С.С. стать номинальными директорами ООО «Кварц» и ООО «Сапфир». Свидетель пояснила, что ООО «Кварц» и ООО «Сапфир» состояли в ООО «МаркПриор» на абонентском обслуживании, Сайланкина Л.Г. представляла их интересы при получении выписки, справки, регистрации документов в Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Алтай, сдаче отчетности в ПФР, РСС, ИФНС, составлением отчетности не занималась. О деятельности данных организаций ничего не знает. Кроме того, Сайланкина Л.Г. указала, что предоставляла в аренду ООО «Сапфир» помещение по адресу: г. Горно-Алтайск, пр-т Коммунистический, 39 с 16.01.2009 по 01.06.2011.

ООО «Сапфир» имеет расчетный счет в Иркутском филиале «Братского АНКБ» ОАО в г. Иркутске (не по месту регистрации налогоплательщика). При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету организации установлено, что денежные средства, поступающие от ООО «Нефтеснаб» по договору комиссии, перечисляются на счета физических лиц, в том числе руководителя ООО «Нефтеснаб» Тупицина М.В. и учредителя Белых С.Ю. Также установлено перечисление денежных средств на счета фирм, обладающих признаками «фирм-однодневок».

Данные обстоятельства указывают на невозможность осуществления хозяйственных операций между спорными контрагентами и обществом, получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Налоговым органом в ходе проверки и судом первой инстанции были проверены обстоятельства, относительно реальности хозяйственных операций общества со спорными контрагентами и получения обществом налоговой выгоды.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в целях установления условий поставки ГСМ инспекция допросила должностных лиц поставщиков ГСМ. Как следует из протокола допроса заместителя финансового директора ЗАО «Иркутскнефтепродукт» Семяшкина Владимира Васильевича от 27.07.2011г. № 19 (т.2 л.д.518-520), Семяшкин В.В. пояснил, что ЗАО «Иркутскнефтепродукт» осуществляет реализацию ГСМ в пределах Иркутской области. Личной встречи с руководителями ООО «Кварц» и ООО «Сапфир» не было, фамилии Тижин Ю.М. и Охмистов С.С. ему незнакомы. Отпуск ГСМ осуществлялся транспортом поставщика с нефтебазы ЗАО «Иркутскнефтепродукт» после предварительной 100 % оплаты.

Согласно протоколу допроса руководителя ООО «Алтекс плюс» Салатова Анатолия Николаевича от 27.07.2011г. № 20 (т.2 л.д.523-526) договор поставки с ООО «Кварц» заключался посредством подписания своей части договора и направления его для подписания контрагенту. Лично с руководителем ООО «Кварц» он не встречался и не знаком. Нефтепродукты передавались в адрес контрагента после предварительной оплаты.

Тупицын М.В. при проведении допроса (т.2 л.д.526-531) пояснил, что договоры с ООО «Кварц» были заключены до вступления его в должность генерального директора ООО «Нефтеснаб». Все взаимоотношения с комитентами осуществлялись через представителя, который одновременно представлял интересы и ООО «Кварц», и ООО «Сапфир» (протокол допроса от 28.07.2011, т.2 л.д.526-528).

При анализе полученных от поставщиков ГСМ товарных и товарно-транспортных накладных налоговой инспекцией установлено, что приобретаемые горюче-смазочные материалы у поставщиков получались по доверенностям работниками ООО «Нефтеснаб». Горюче-смазочные материалы для ООО «Кварц» и ООО «Сапфир» у поставщиков получали Васнев, Щеглов и Зиновьев на основании доверенностей. В соответствии со справками о доходах 2-НДФЛ названные лица являются водителями ООО «Нефтеснаб».

Согласно товарно-транспортным накладным доставка ГСМ осуществлялась транспортом «напрямую» (минуя покупателя, в качестве которого выступали ООО «Кварц» и ООО «Сапфир») на склад ООО «Нефтеснаб» транспортными средствами, принадлежащему ООО