Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2013 по делу n А19-8764/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

выводам.

Как следует из акта проверки и решения инспекции, инспекцией в ходе проверки  установлено неправомерное неисчисление налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов в сумме 1 244 085 руб. с суммы операций по реализации товаров на экспорт, правомерность применения ставки в размере 0% в отношении которых налогоплательщиком не подтверждена. 

Инспекцией установлено, что Обществом во 2 квартале 2010 года была произведена отгрузка по ГТД, перечисленным в таблице №1 решения, согласно которой реализовано в режиме экспорта товаров общей фактурной стоимостью 10 518 180,61 руб. Правомерность применения ставки 0 процентов по данной реализации обществом в порядке статьи 165 Налогового кодекса РФ не подтверждена, соответственно, у общества имеется обязанность произвести налогообложение по ставке 18 % и исчислить НДС в размере 1 893 272 руб. (10 518 180,61 руб. х 18%) по разделу 6 декларации за 2 квартал 2010 года. Налогоплательщиком исчислена сумма налога в размере 649 188 руб., занижение составило 1 244 084 руб.       

Судом апелляционной инстанции в ходе рассмотрения дела не установлено оснований для признания необоснованными выводов налогового органа по данному эпизоду.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются соответствующие документы.

Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 -11, 13-15 статьи 167 Налогового кодекса РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Следовательно, в случае, если на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его. 

Как следует из материалов дела, в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2010 года обществом в разделе 6 декларации отражена реализация товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена по грузовым таможенным декларациям, с которой исчислен налог в размере 649 188 руб. Инспекцией при анализе имеющихся документов и сведений установлено, что обществом не включена реализация товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена, по ГТД №№ 10607060/270510/0001672, 10607060/270510/0001673, 10607060/270510/0001675, 10607060/1606010/0001808, 10607060/170610/0001867, в связи с чем общая сумма реализации составила 10 518 181 руб. Из материалов дела следует, что данные ГТД представлены обществом в пакете документов к уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 год.            

Невыполнение обществом установленной обязанности привело к образованию недоимки по налогу на добавленную стоимость по операциям поставки лесопродукции в режиме экспорта, правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по которой не подтверждена.

Доводы заявителя относительно несогласия с доначислением по данному эпизоду сводятся к тому, что инспекцией обществу не были предоставлены совместно с актом проверки указанные грузовые таможенные декларации. Между тем данные документы имеются у общества, соответственно, при их указании в акте проверки, общество имело возможность представить пояснения по выводам инспекции. Ссылка общества на то, что некоторым ГТД отгрузка не производилась, документально не подтверждена.         

Суд апелляционной инстанции также не усматривает оснований для признания необоснованными выводов инспекции о необоснованном отражении обществом сумм вычетов по счету-фактуре №6 от 14.06.2010 в сумме 647868 руб., исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2010 года по разделу 3 обществом увеличены налоговые вычеты на сумму 647 868 руб. (с 327 096 руб. до 974 964 руб.).

Обществом на требование инспекции для подтверждения заявленных вычетов представлены счет-фактура от 14.06.2010 №6, дополнительный лист №1 к книге покупок, сформированный 09.04.2011, товарная накладная от 14.06.2010 №6. По данным документам обществом приобретен лес круглый в количестве 1999,53 куб. м. у ООО НПО «ЛесоСпас». При этом в ходе проверки основной налоговой декларации обществом в инспекцию представлен журнал учета полученных счетов-фактур за период с 01.04.2010 по 30.06.2010, в котором зарегистрированы 4 счета-фактуры от ООО «НПО «ЛесоСпас»: №7ЭК, 5, 8ЭК, 9ЭК, спорный счет-фактура не зарегистрирован.

В соответствии с договорами поставки от 09.09.2009 №5 и от 11.01.2010 №5 ООО «НПО «ЛесоСпас» обязуется поставить в адрес общества пиломатериал обрезной хвойных пород ГОСТ 8486-86, лес круглый не является предметом поставки. Из пояснений руководителя ООО «Фовард» следует, что приобретенный у ООО «НПО «ЛесоСпас» лес круглый не реализован, соответственно, должен числиться на остатке по дебету счета 41.    

Вместе с тем согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары» лес круглый по состоянию на 01.07.2010 не числится. Из анализа Формы №1 «баланс предприятия» за полугодие 2010 года по состоянию на 01.07.2010 остатки готовой продукции и товаров для перепродажи составляют 69 тыс. руб. При таких обстоятельствах, из материалов дела не усматривается, что спорный товар оприходован на счетах бухгалтерского учета общества, следовательно, право на применение налогового вычета в сумме 647 868 руб. не подтверждено.    

При этом обществом каких-либо доводов в отношении спорной поставки и выводов налогового органа как при обжаловании решения в суде первой инстанции, так и в апелляционном суде не приведено. Судом апелляционной инстанции оснований для признания выводов  инспекции необоснованными не установлено.                       

Из акта проверки и оспариваемого решения инспекции следует, что обществом допущено занижение налогооблагаемой базы вследствие неотражения для целей налогообложения суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок – НДС в сумме 4576 руб., а также, невключение в состав налоговой базы по НДС суммы реализации, отраженной в бухгалтерском учете (счет 41), НДС в сумме 17545 руб.

Судом апелляционной инстанции оснований для признания выводов инспекции по данным эпизодам необоснованными не установлено. 

В ходе проверки инспекцией установлено, что налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), по ставке 18 % отражена налогоплательщиком в декларации в размере 1 846 500 руб., в то время как отгружено во 2 квартале 2010 года на внутренний рынок пиломатериалов на сумму 1 943 970, 96 руб. В нарушение статей 146, 154, 164 Налогового кодекса РФ обществом не исчислен налога на добавленную стоимость в размере 17545 руб.

Выводы инспекции сделаны на основании анализа отчетности общества, в том числе, оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за 2 квартал 2010 года, формы №1 «Баланса предприятия», книги покупок. Обществом данные выводы инспекции не опровергнуты.

Из анализа операций по расчетному счету ООО «Фовард», открытому в ОАО «Востсибтранскомбанк», инспекцией установлено, что 29.04.2010 в адрес общества перечислены денежные средства от ООО «НПО «ЛесоСпас» в размере 30000 руб., в том числе НДС 4576,27 руб. за услуги погрузки согласно счета №10 от 15.04.2010. При этом в книге продаж за 2 квартал 2010 года операций по реализации услуг, оказанных ООО «НПО «Лесоспас», не отражено, следовательно, у инспекции имелись основания расценить поступление данных денежных средств в качестве предоплаты.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу, сумма налога, правомерно заявленная обществом к возмещению за 2 квартал 2010 года, составит 1 290 498 руб. (3 211 165 руб. – 1 893 272 руб. – 27 395 руб. (354 491 руб. ((332 370 руб. +17 545 руб. +4 576 руб.)) - 327 096 руб.).

Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций по решению №12-17.3/3903 от 30.11.2011 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в связи с чем вывод суда первой инстанции о признании данного решения незаконным в полном объеме является правильным.           

Вместе с тем, с учетом вышеприведенных выводов суда апелляционной инстанции, инспекцией правомерно отказано обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1 914 073 руб. (3 204 571 руб. – 1 290 498 руб.) и восстановлена ранее подтвержденная к возмещению из бюджета решением о возмещении №12-18/7 от 02.02.2011 сумма налога в размере 1 915 393 руб. (3 205 891 руб. – 1 290 498 руб.)

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в части удовлетворения требований ООО «Фовард» о признании недействительным решения инспекции от 30.11.2011 №12-17.3/85 «Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость Обществу с ограниченной ответственностью «Фовард» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 914 073 руб. и восстановления ранее подтвержденной к возмещению из бюджета решением о возмещении №12-18/7 от 02.02.2011 суммы налога в размере 1 915 393 руб., с принятием в отмененной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В остальной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба инспекции - без удовлетворения.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 августа 2012 года по делу №А19-8764/2012, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 августа 2012 года по делу №А19-8764/2012 отменить в части удовлетворения требований Общества с ограниченной ответственностью «Фовард» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области от 30.11.2011 №12-17.3/85 «Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость Обществу с ограниченной ответственностью «Фовард» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 914 073 руб. и восстановления ранее подтвержденной к возмещению из бюджета решением о возмещении №12-18/7 от 02.02.2011 суммы налога в размере 1 915 393 руб.    

Принять в отменной части новый судебный акт.

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Фовард» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области от 30.11.2011 №12-17.3/85 «Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость Обществу с ограниченной ответственностью «Фовард» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 914 073 руб. и восстановления ранее подтвержденной к возмещению из бюджета решением о возмещении №12-18/7 от 02.02.2011 суммы налога в размере 1 915 393 руб. - отказать.    

В остальной части решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 августа 2012 года по делу №А19-8764/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                         Э.В. Ткаченко

Судьи:                                                                                       Д.В.