Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу n А19-3963/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда полностью и принять новый судебный акт

вступившим в законную силу решением суда требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счёт имущества должника. Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Исходя из системного толкования статей 45, 69, 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счёт имущества судебному приставу-исполнителю.

Согласно расшифровке задолженности (т.2 л.21, 89-93) требования налогового органа составляют 4 146 639,13 руб., в том числе: налог - 3 954 787,02 руб. по требованиям №16906 от 10.08.2011, №443 от 21.02.2012, №18968 от 15.11.2011, №438 от 21.02.2011, №23389 от 7.11.2011, №24022 от 11.11.2011, №24316 от 17.11.2011, №24575 от 28.11.2011, №25498 от 30.12.2011, №89084 от 8.09.2011, №7908 от 18.04.2012; 191 652,11 руб. пеня - по требованиям №16906 от 10.08.2011, №14 от 26.01.2012, №443 от 21.02.2012, №18968 от 15.11.2011, №312 от 28.10.2011, №313 от 28.10.2011, №438 от 21.02.2011, №49476 от 7.12.2011, №89084 от 8.09.2011, №1571 от 25.01.2012, №1572 от 25.01.2012, №1573 от 25.01.2012, №1574 от 25.01.2012, №3298 от 20.02.2012, №3299 от 20.02.2012, №21452 от 6.04.2012, №21453 от 6.04.2012, №4273 от 12.03.2012, №4274 от 12.03.2012. №27458 от 8.06.2012, №27459 от 8.06.2012; 200 руб. – штраф по требованию №2580 от 26.03.2012.

Отказывая в части включения в реестр требований кредиторов требования в части суммы налога и пени, суд первой инстанции указал, что требования уполномоченного органа в данной части являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку в отношении представленных в обоснование заявленной задолженности требований налоговым органом не соблюдён установленный законодательством о налогах и сборах порядок направления требований обществу. Как следует из представленных в материалы дела документов и установлено судом, часть требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговым органом в адрес должника не направлялась, частично требования направлялась по ненадлежащему адресу общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем».

Доводы заявителя апелляционной жалобы сводятся к тому, что требования, равно как и решения о взыскании за счёт денежных средств на счетах должника в кредитных организациях и решения о взыскании задолженности за счёт имущества должника направлялись обществу с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем».

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктами 5 и 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учёте. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному            представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации №5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налога, указанное требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюдённой независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Как следует из материалов дела, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №16906 от 10.08.2011 (т.1 л.27), в связи с неисполнением которого налоговым органом принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счёт имущества налогоплательщика №519 от 6.09.2011 и вынесено постановление №519 от 6.09.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней за счёт имущества общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем» в сумме 647 920,81 руб., направлено должнику по адресу: г. Москва, Карманицкий переулок, д.9, о чём свидетельствует список почтовых отправлений от 10.08.2011 (т.1. л.29). Однако, согласно сведениям, внесённым в Единый государственный реестр юридических лиц, должник с 15.07.2010 перерегистрирован по адресу: г. Москва, ул. Дружинниковская, 15. Следовательно, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №16906 от 10.08.2011 направлено налоговым органом по ненадлежащему адресу общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем».

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №14 от 16.01.2012 (т.1 л.67), в связи с неисполнением которого налоговым органом принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счёт имущества налогоплательщика №124 от 17.04.2012 и вынесено постановление №124 от 17.04.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней за счёт имущества общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем» в сумме 836 170,99 руб., налоговым органом в адрес должника не направлялось, доказательств обратного суду не представлено.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №443 от 21.02.2012 (т.1 л.65), в связи с неисполнением которого налоговым органом принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счёт имущества налогоплательщика №124 от 17.04.2012 и вынесено постановление №124 от 17.04.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней за счёт имущества общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем» в сумме 836 170,99 руб., налоговым органом в адрес должника не направлялись, доказательств обратного суду не представлено.

Требование №18968 от 15.11.2011 (т. 1 л.38), в связи с неисполнением которого налоговым органом принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счёт имущества налогоплательщика №681 от 12.12.2011 и вынесено постановление №681 от 12.12.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней за счёт имущества общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем» в сумме 635 767,78 руб., направлено должнику согласно реестру заказной корреспонденции от 15.11.2011 (т. 1 л.42) по адресу: г. Москва, ул. Дружинниковская, 15. При этом, согласно сведениям, внесённым в Единый государственный реестр юридических лиц, должник с 29.09.2011 перерегистрирован по адресу: г. Иркутск, Бульвар Гагарина, 40. Таким образом, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №18968 от 15.11.2011 направлено налоговым органом по ненадлежащему адресу должника.

Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №312, 313 от 28.10.2011 (т.1 л.51, 52), в связи с неисполнением которых налоговым органом принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счёт имущества налогоплательщика №647 от 24.11.2011 и вынесено постановление №647 от 24.11.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней за счёт имущества общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем» в сумме 19 458,83 руб., направлены должнику согласно списку почтовых отправлений от 28.10.2011 по адресу: г. Москва, ул. Дружинниковская, 15, хотя на тот момент должник уже был зарегистрирован по адресу: г. Иркутск, Бульвар Гагарина, 40. Таким образом, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №312, 313 от 28.10.2011  направлены налоговым органом по ненадлежащему адресу должника

Доказательства, документально подтверждающие факт направления должнику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №438 от 21.02.2011 (т.1 л.75) в сумме 6657,23 руб., требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №89084 от 8.09.2011 (т.1 л.86), включённого в постановление №1010 от 3.04.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней за счёт имущества общества с ограниченной ответственностью «СоюзТрансРем», требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа №21452 от 6.04.2012 на сумму 15 327,28 руб., №21453 от 6.04.2012 на сумму 330,24 руб., №7908 от 18.04.2012 на сумму 32 933 руб., №27458 от 8.06.2012 на сумму 39 554,26 руб., №27459 на сумму 1456,73 руб. (т.1 л.117, 120, 129, 134, 136), суду не представлены.

Таким образом, налогоплательщик был лишён возможности уплатить в добровольном порядке указанные в вышеперечисленных требованиях суммы задолженности, что свидетельствует о нарушении процедуры принудительного взыскания, в том числе и о незаконности действий принятия решений о взыскании налога, пени, штрафа за счёт имущества в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о нарушении налоговым органом процедуры принудительного взыскания налогов, пеней и налоговых санкций, установленной налоговым законодательством, в отношении указанных выше требований.

Вместе с тем, налоговым органом к апелляционной жалобе приложены списки почтовых отправлений от 12.12.2011, от 16.01.2012, 12.01.2012, 2.03.2012, от 22.11.2011, 15.11.2011, 21.03.2012, 20.03.2012, 2.12.2011, 1.12.2011, 9.11.2011, 30.01.2012, согласно которым налоговым органом подтверждён факт направления в адрес должника (г. Иркутск, Бульвар Гагарина, 40) требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа №23389 от 7.11.2011, №24022 от 11.11.2011, №24316 от 17.11.2011, №24575 от 28.11.2011, №25498 от 30.12.2011, №49476 от 7.12.2011, №1571 от 25.01.2012, №1572 от 25.01.2012, №1573 от 25.01.2012, №1574 от 25.01.2012, №3298 от 20.02.2012, №3299 от 20.02.2012.

Суд апелляционной инстанции приобщил представленные документы к материалам дела. Следовательно, в данном случае суду надлежит проверить обоснованность предъявления налоговым органом указанных требований, то есть соблюдение процедуры принудительного внесудебного взыскания.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №25 от 22.06.2006 предусмотрено, что при установлении не подтверждённых судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счёт имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации  решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика