Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2013 по делу n А58-6261/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2011 декларация № 6 о поставках, сдается по каждой продаже клиенту с розничной лицензией.

Выявленные нарушения квалифицированы административным органом как правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 14.16 КоАП РФ.

Руководствуясь частью 3 статьи 23.1 КоАП РФ, административный орган обратился с заявлением в арбитражный суд о привлечении общество с ограниченной ответственностью «Северная Столица» к административной ответственности.

Согласно части 6 статьи 205 АПК РФ при рассмотрении дела о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имелось ли событие административного правонарушения и имелся ли факт его совершения лицом, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, имелись ли основания для составления протокола об административном правонарушении и полномочия административного органа, составившего протокол, предусмотрена ли законом административная ответственность за совершение данного правонарушения и имеются ли основания для привлечения к административной ответственности лица, в отношении которого составлен протокол, а также определяет меры административной ответственности.

Частью 2 статьи 14.16 КоАП РФ предусмотрена ответственность за поставку или розничную продажу алкогольной и спиртосодержащей продукции без надлежаще оформленных товаротранспортных документов, без справки к грузовой таможенной декларации или без ее копии с оригиналами оттисков печатей предыдущего собственника (на импортную алкогольную продукцию) либо без справки к товаротранспортной накладной (на отечественную алкогольную продукцию).

В соответствии с пунктом 16 статьи 2 Закона № 171-ФЗ под оборотом понимается закупка, поставка, хранение, перевозка и розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Согласно абзацу шестому пункта 2 статьи 16 Закона № 171-ФЗ не допускается розничная продажа алкогольной продукции без сопроводительных документов и сертификатов соответствия.

При этом документами, подтверждающими легальность производства и оборота алкогольной продукции, являются документы, указанные в пункте 1 статьи 10.2 Закона № 171-ФЗ, в том числе товарно-транспортная накладная.

Согласно пункту 2 статьи 10.2 Закона № 171-ФЗ этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи Федерального закона, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона № 171-ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без сопроводительных документов, установленных в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшего в спорный период, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с содержанием обязательных реквизитов.

Согласно пункту 2 указанной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные настоящей статьей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» в целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369) на Государственный комитет Российской Федерации по статистике возложены функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, предусмотрев при этом, что содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономики Российской Федерации.

Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» Государственным комитетом Российской Федерации по статистике утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации и введены в действие с 01.12.1997, в том числе по учету работ в автомобильном транспорте 1-Т «Товарно-транспортная накладная».

Согласно Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 (ред. от 28.11.1997) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, однозначный для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Порядок изготовления, учета и заполнения форм товарно-транспортных накладных устанавливается согласно приложению № 3.

В силу пункта 14 Раздела 2 Инструкции в строке «Принял водитель-экспедитор» записываются фамилия, имя, отчество водителя, который своей подписью удостоверяет образец оттиска пломбы, записи количества мест, массы принятого к перевозке груза и номеров принятых к перевозке контейнеров. Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах ТТН.

Согласно пункту 19 Раздела 4 Инструкции в графе 23 «Подпись ответственного лица» представитель грузополучателя, ответственный за проведение разгрузочных работ, удостоверяет своей подписью правильность заполнения перечисленных реквизитов.

В абзаце 2 пункта 20 Раздела 4 Инструкции указано: в строке «Принял» записывается должность, фамилия, имя и отчество материально-ответственного лица, принявшего груз, подписью которого в той же строке и штампом предприятия-грузополучателя удостоверяется прием груза. В строке «Сдал водитель-экспедитор» водитель своей подписью удостоверяет сдачу груза грузополучателю.

Пунктом 16 раздела 2 Инструкции установлено, что в разделе «Погрузочно-разгрузочные операции» грузоотправитель в строке «Погрузка»: в графах 18, 19 записывает или проставляет штамп - часами часы и минуты прибытия автомобиля под погрузку и убытия после окончания ее и в графе 20 – время простоя под погрузкой.

В соответствии с пунктом 13 раздела 2 Инструкции в разделе «Сведения о грузе»: в графе 8 «С грузом следуют документы» записывает наименования и номера документов, прилагаемых к товарно-транспортной накладной (железнодорожных накладных, сертификатов, удостоверений, свидетельств и т.д.). Указанные документы водитель-экспедитор обязан принять и передать вместе с грузом грузополучателю.

Из анализа вышеизложенного следует, что доказательством отпуска (получения) товарно-материальных ценностей является документ (товарно-транспортная накладная), включающий, в том числе  указанные реквизиты.

Таким образом, отсутствие (неуказание) в товарно-транспортной накладной реквизитов предусмотренных названными нормами права при реализации (поставке) алкогольной продукции, охватывается составом правонарушения, установленного частью 2 статьи 14.16 КоАП РФ.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, товарно-транспортные накладные составлялись обществом с нарушением вышеуказанных требований, а за период с 3 квартал 2010 по 2 квартал 2011 года и частично за 3 квартал 2011 года без оформления ТТН и справок к ТТН.

В силу статьи 26.1 КоАП РФ к обстоятельствам, подлежащим выяснению по делу об административном правонарушении, относятся, в том числе, наличие (отсутствие) события и состава административного правонарушения.

Данные обстоятельства устанавливаются на основании доказательств.

Согласно части 1 статьи 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными КоАП РФ, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами (часть 2 статьи 26.2 КоАП РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 26.7 КоАП РФ документы признаются доказательствами, если сведения, изложенные или удостоверенные в них организациями, их объединениями, должностными лицами и гражданами, имеют значение для производства по делу об административном правонарушении.

Факт поставки ООО «Северная Столица» алкогольной продукции при отсутствии надлежащим образом оформленных товаротранспортных документов, в полном объеме подтверждается представленными в материалы дела документами и по существу обществом не оспаривается.

Каких-либо доказательств в подтверждение того, что обществом были приняты все зависящие от него меры по соблюдению приведенных норм и правил суду не представлено.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.16 КоАП РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции обоснованно отклонил довод общества о наличии у него надлежаще оформленных ТТН.

Как правильно указал суд первой инстанции, доказательства того, что указанные ТТН были представлены административному органу в ходе проверки обществом не представлены, а имеющиеся в материалах дела копии ТТН заверены генеральным директором общества.

Также суд апелляционной инстанции отмечает, что в копиях ТТН, представленных обществом административному органу, имеется подпись генерального директора в строке «Отпуск разрешил».

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Представление обществом надлежащим образом оформленных ТТН в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции не доказывает факт наличия их у общества в момент поставки, поскольку доказательства наличия таких ТТН у грузополучателя в материалах дела отсутствуют и обществом не представлены.

В рассматриваемом случае наличие таких ТТН свидетельствует о внесении изменений в представленные административному органу ТТН.

Однако в соответствии с пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Доказательства соблюдения указанной процедуры обществом также не представлены.

Между тем, лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как по основаниям и в порядке, установленных законом (часть 1 статьи 1.6 КоАП РФ).

В силу прямого указания части 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд наряду с иными обстоятельствами, имеющими значение для дела, устанавливает, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности.

Согласно статье 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, – по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения, а при длящемся правонарушении – по истечении двух месяцев со дня его обнаружения.

Как правильно указал суд первой инстанции, исходя из даты составления товарно-транспортных накладных, сроки давности привлечения общества к административной ответственности истекли по следующим ТТН: ТТН № 1004 от 04.09.2012 (ООО «Ремикс»), ТТН № 942 от 07.08.2012 (ООО «Лидер»), ТТН № 919 от 30.07.2012 (ООО «Рыбка»), ТТН № 1014 от 06.09.2012, № 41 от 11.01.2012, № 643 от 16.05.2012 (ООО «Успех»), ТТН № 1036 от 12.09.2012, № 1041 от 14.09.2012 (ООО «Соттинское»), ТТН № 1039 от 12.09.2012 (ООО «Сырдахское»), ТТН № 1031 от 11.09.2012, № 855 от 09.07.2012, № 864 от 10.07.2012, № 338 от 14.03.2012, № 655 от 18.05.2012 (ООО «Торговый Союз»), ТТН № 993 от 30.08.2012 (ООО «Шанс-2»), ТТН № 135 от 04.02.2011, № 138 от 07.02.2012, № 1441 от 09.06.2011 (ООО «Гранд+»), ТТН № 54 от 13.01.2012 (ООО «Казачий двор»),  ТТН № 32 от 11.01.2012 (ООО «Ремикс»), ТТН № 1027 от 10.09.2012, № 847 от 03.07.2012 (ООО «Жалмаус»), № 952, 953 от 10.08.2012, № 962 от 16.08.2012, № 964 от 17.08.2012, № 755 от 13.06.2012 (ООО «Торговый Союз»), ТТН № 844, 845 от 03.07.2012, № 852 от 05.07.2012 (ООО «Альфа-Торг»), ТТН № 54 от 13.01.2012 (ООО «Казачий двор»), ТТН № 348 от 16.03.2012 (ООО «Даяна-2000»), ТТН № 427 от 02.04.2012 (ООО «Ливан»), ТТН № 939, 940, 943 от 07.08.2012 (ПТЗО «Пригородное»), ТТН № 989 от 30.08.2012 (УСПО «Верхневилюйск»), № 549 от 30.04.2012 (ООО «Альфа-Торг»), № 3060 от 26.09.2011 (ООО «Гранд+»), ТТН № 61 от 16.01.2012 (ООО «Легой-Торг»).

Срок давности, установленный статьей 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, по ТТН № 1093 от 03.10.2012