Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 по делу n А10-2196/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 Кодекса признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Пунктом 7 названной статьи установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или  индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том  числе  за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из анализа приведенных выше норм права следует, что до обращения взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган должен принять все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и только в случае их недостаточности или отсутствия вправе взыскать налог за счет его имущества.

По результатам рассмотрения жалобы ООО «Маг» УФНС по РБ установила излишне взысканные  и излишне уплаченные суммы налогов, пени, налоговых санкций в размере 150 814,00 руб., подлежащие возврату обществу, а именно:

По налогу на прибыль в общей сумме 85 318,21руб. и по земельному налогу в сумме 5 564,35руб., включенные в требование №51906 от 02.11.2006г., взысканные по постановлению №2760 от 08.04.2010г. (иных сумм по данному постановлению общество не оспаривало, то есть требования общества в отношении данного постановления о взыскании за счет имущества управлением были удовлетворены полностью).

По единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по требованиям № 51801 от 02.08.2009г., № 43184 от 20.04.2006г. в отсутствии уплаты начисленных штрафных санкций (в размере 10074,80 руб. по решению от 27.07.2006г., в размере 2358,59 руб.  начисленных по  решению  от 14.04.2006г.) Управление пришло к выводу о том, что инспекцией своевременно не приняты меры по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика, поэтому неправомерно сумма штрафных санкций по указанным требованиям в размере 12 433,39 руб. включена в постановление № 2761 от 08.04.2010г. о взыскании сумм задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Также налоговой инспекцией не сформировано требование об уплате задолженности по пеням в размере 24 823,01 руб., начисленная за период с 14.04.2006 года по 08.04.2010г. Указанная задолженность включена в расшифровку задолженности ООО «Маг», приложенной к сопроводительному письму от 08.04.2010г., к постановлению № 2761 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика от 08.04.2010г.

В решении Управления от 02. 05. 2012 года № 04-19/1/03132 указано, что пени в размере 24 823,01 руб. и штрафные санкции в размере 12 433,39 руб. по единому налогу подлежат возврату обществу.

Также в решении управления указано, что решение о взыскании задолженности по уплате штрафа  в размере 843,02руб. по требованию №51801 от 02.08.2006г. было принято только 08.04.2010г. за №2761, то есть с пропуском установленного срока, поэтому указанная сумма подлежит возврату обществу.

Кроме того, управление пришло к выводу, что и в отношении задолженности в размере 21 365,54руб. (по требованию №51237 от 02.08.2006г. в сумме 13 913,62руб. и пени в размере 7 451,92руб., по которым не было сформировано требование) также пропущены сроки взыскания, так как эти суммы были включены только в решение и постановление №2761.

В отношении сумм пени по ЕНВД (334,95руб.) и по налогу на имущество (123,13руб.) произошла излишняя уплата, поэтому подлежит возврату обществу 458,08руб.

Иные указанные обществом в заявлении суммы налогов, пени, штрафов управление посчитало взысканными правомерно, в том числе управлением были отклонены доводы общества о неправомерности взыскания сумм задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Доводы общества, приведенные и апелляционному суду, о том, что Управление при рассмотрении жалобы общества должно было исследовать обстоятельства начисленного обществу налога на доходы физических лиц, правильно были отклонены судом первой инстанции, поскольку решение по выездной налоговой проверке № 18-34 от 30.06.2008 года, которым обществу доначислен налог на доходы физических лиц, получено руководителем ООО «Маг» Матаевым В. И. 30 июня 2008 года, о чем свидетельствует его подпись. Названное решение обжаловано не было. При принятии решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, вступило в законную силу и все сроки на его обжалование истекли. Таким образом, при рассмотрении жалобы общества Управление ФНС по РБ не обязано было проверять вступившее в законную силу решение на предмет законности начисленного налога на доходы физических лиц.

Относительно спорных взысканных на основании решения и постановления №2761 от 08.04.2010г. сумм в размере 756 125,25руб. судом первой инстанции правильно было указано следующее.

В связи с неуплатой единого налога, уплачиваемого в связи с применение упрощенной системы налогообложения, в установленные сроки, ООО «Маг» выставлены следующие требования и приняты меры принудительного взыскания:

- по сроку уплаты 25.01.2006г. - 6192,94 руб. (налог), 367,40 (пени), направлено требование об уплате налога от 20.04.2006г. № 43182 , установлен срок для добровольного погашения задолженности до 30.04.2006 г. (т.2 л.д.17).

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании с общества задолженности за счёт денежных средств от 04.05.2006г. № 2503, выставлены инкассовые поручения от 04.05.2006г., принято постановление о взыскании за счёт имущества от 29.05.2006г. № 299.

- по сроку 27.07.2006г - 31623,00 руб. (налог), 7959,37 руб. (пени) ООО «Маг» направлено требование об уплате от 02.08.2006г. №51800, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12.08.2006 г. (т.2 л.д.20).

Обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, поэтому инспекцией принято решение о взыскании задолженности с ООО «Маг» за счёт денежных средств от 20.09.2006г. № 3300, выставлены инкассовые поручения от 20.09.2006г., принято постановление о взыскании за счёт имущества от 20.09.2006г. № 417.

24 июля 2009г. службой судебных приставов постановления № 299 и № 417 возвращены в связи с невозможностью взыскания (т.1 л.д.144).

8 апреля 2010г. в связи с изменением имущественного положения должника ООО «Маг» - налоговой инспекцией в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение № 2761, постановление о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счёт имущества налогоплательщика № 2761. В названном постановлении указано на необходимость произвести взыскание в пределах сумм, указанных в требованиях № 43182 от 20. 04. 2006 г. и № 51800 от 02. 08. 2006 г.

13 февраля 2009г. ООО «Маг» направлено требование об  уплате транспортного налога на сумму 1283 руб. №87826, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 06.03.2009 г. (т.2 л.д.29).

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 19.03.2009г. №7491, принято постановление о взыскании за счёт имущества от 28.04.2009г №1770.

ООО «Маг» направлено требование об уплате пени на сумму 429,11 руб. от 02.08.2006г. № 51800, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12. 08. 2006 г.

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате транспортного налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании за  счёт денежных средств от 20.09.2006г. № 3300, принято постановление о взыскании за счёт имущества   № 417.

Службой судебных приставов в связи с невозможностью взыскания постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика были возвращены Инспекции 24.07.2009г.

В связи с изменением имущественного положения должника инспекцией в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление о взыскании за счёт имущества от 08.04.2010г. № 2761, в котором указано на необходимость произвести взыскание в пределах сумм, указанных в требованиях № 87826 от 13.02.2009 г. и № 51800 от 02.08.2006 г. (т.2 л.д.9)

В отношении ООО «Маг» на основании решения от 20 мая 2008 № 18-157 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов, составлен акт проверки № 18-37.

По итогам выездной налоговой проверки принято решение о привлечении ООО «Маг» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2008г. № 18-34, которым обществу предложено уплатить налог на доходы физических лиц в размере 920950 руб., пени в размере 18 2633,28 руб., штраф, начисленный по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 18 419,00 руб. (т.1 л.д.118-126).

Решение № 18-34 от 30.06.2008г. получено руководителем общества Матаевым В. И. 30.06.2008г., о чем свидетельствует подпись указанного лица (т.1 л.д.131-136).

17 июля 2008г., в соответствии со ст. 69, 70  Налогового кодекса Российской Федерации, инспекцией выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа за № 1322, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 27.07.2008 г.

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств от 14.08.2008г. №6388, постановление о взыскании за счёт имущества налогоплательщика от 14.08.2008г. №1284.

24 июля 2009г. службой судебных приставов в связи с невозможностью взыскания сумм задолженности за счет имущества налогоплательщика, постановление №1284 было возвращено в адрес инспекции.

8 апреля 2010г. В связи с изменением имущественного положения должника инспекцией в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление о взыскании за счёт имущества № 2761, в котором указано на необходимость произвести взыскание в пределах сумм, указанных в требовании № 1322 от 17. 07. 2008 г.

Согласно постановлению