Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 по делу n А10-2196/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

службы судебных приставов от 30.04.2010г. №12-8086 об окончании исполнительного производства исполнительное производство по постановлению № 2761 завершено в связи с фактическим исполнением (т.3 л.д.76).

С общества были взысканы следующие суммы:

Единый налог, оплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогооблажения (УСНО) – 37 815,94 (платежные поручения т.1 л.д.74-75);

Транспортный налог:  1 283,00 руб. (платежное поручение т.1 л.д.73);

Пени по транспортному налогу:  429,11 руб. (платежное поручение т.1 л.д.72);

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): 403 460,20 руб. (платежное поручение т.1 л.д.68);

Пени по НДФЛ: 294 762,00 руб. (платежное поручение т.1 л.д.70-71);

Штраф по НДФЛ: 18 419,00 руб. (платежное поручение т.1 л.д.69).

Из данных сумм обществом суду заявлено об излишнем взыскании 756 125,25 руб.

Указанные обстоятельства судом первой инстанции установлены правильно, сторонами не оспариваются.

Вместе с тем, судом первой инстанции был отклонен как необоснованный довод ООО «Маг» о том, постановление от 08.04.2010 года № 2761 является повторным и должно быть признано незаконным, поскольку Постановление от 08. 04. 2010 года № 2761 принято налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с изменением имущественного положения ООО «Маг» и направлено на взыскание налогов сборов, пеней, штрафных санкций за счет имущества налогоплательщика в установленные законом сроки, после того когда постановления о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика были возвращены судебными приставами без исполнения в связи с невозможностью взыскания. Из положений статьей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не вытекает необходимость отмены постановления о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств находящихся на счетах налогоплательщика, в связи с принятием постановления о взыскании указанной задолженности за счет имущества налогоплательщика. Кроме того, из анализа положений статьи 47 Кодекса не вытекает, что постановление о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам не может быть направлено повторно.

Апелляционный суд с указанными выводами суда первой инстанции согласиться не может по следующим мотивам.

Внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности установлен статьями 45-47 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 7 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п.4. ст.47 НК РФ исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

В соответствии с п.5. ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.6. ст.47 НК РФ в случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

В соответствии с п.7. ст.47 НК РФ должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Как неоднократно указывалось в Постановлениях Президиума ВАС РФ (например, от 29.11.2011 N 7551/11,  от 08.02.2011 N 8229/10, 21.06.2011 N 16705/10), процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных, последовательных этапов единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, для каждого из которых установлен свой порядок и свои сроки реализации.

С учетом указанной правовой позиции и указанных норм апелляционный суд приходит к выводу, что каждый из этапов, в том числе вынесение предусмотренных ненормативных правовых актов налогового органа, может быть осуществлен только один раз, поскольку иное будет означать, что налоговым органом необоснованно будут продляться сроки взыскания в отсутствие правовых оснований, что не допустимо.

Апелляционный суд полагает, что из положений ст.47 НК РФ не следует, что решение о взыскании за счет имущества и постановление о взыскании за счет имущества могут выноситься несколько раз. Наоборот, из положений указанной статьи следует, что они выносятся только одни раз и в определенные сроки, по истечение которых возможность их вынесения утрачивается.

Обеспечение же реальности взыскания осуществляется за счет исполнения постановления налогового органа в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее – закон об исполнительном производстве) с особенностями, установленными в ст.47 НК РФ.

При этом из указанных выше положений ст.47 НК РФ не усматривается, чтобы были установлены особенности исполнения, связанные с невозможностью взыскания, следовательно, в таких случаях подлежат применению нормы закона об исполнительном производстве.

В соответствии с ч.4 ст.46 закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

В соответствии с п.3 ч.1 ст.47 закона об исполнительном производстве исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случаях возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 настоящего Федерального закона.

Статьей 21 закона об исполнительном производстве установлены сроки предъявления исполнительных документов к исполнению. В соответствии с ч.6 данной статьи оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Согласно п.1 ч.1 ст.22 закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. Согласно ч.3 ст.22 закона об исполнительном производстве в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Таким образом, законом об исполнительном производстве предусмотрены гарантии исполнения исполнительного документа, если временно отсутствует возможность исполнения, поскольку после возвращения постановления налогового органа, течение срока предъявления постановления к исполнению прерывается, начинает исчисляться со дня возвращения постановления, и налоговый орган в праве в течение данных сроков (6 месяцев) вновь направить то же самое постановление на исполнение.

Действия налогового органа привели к тому, что взыскание произведено  с нарушением установленного порядка, который предусматривает и иные сроки, и на основании не того исполнительного документа, при этом повторно было вынесено не только постановление о взыскании за счет имущества, но и решение о взыскании за счет имущества, при этом в отношении части требований, а именно:

требование №163 от 01.03.2005г. установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12.03.2005 г. (т.2 л.д.15);

требование №686 от 02.06.2005г. установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12.06.2005 г. (т.2 л.д.16);

требование №43182 от 20.04.2006г. установлен срок для добровольного погашения задолженности до 30.04.2006 г. (т.2 л.д.17);

требование №43184 от 20.04.2006г. установлен срок для добровольного погашения задолженности до 30.04.2006 г. (т.2 л.д.18);

требование №51237 от 02.08.2006г. установлен срок для добровольного погашения задолженности до 17.08.2006 г. (т.2 л.д.19);

требование №51800 от 02.08.2006г. установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12.08.2006 г. (т.2 л.д.20);

требование №51801 от 02.08.2006г. установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12.08.2006 г. (т.2 л.д.21);

требование №22130 от 30.07.2007г. установлен срок для добровольного погашения задолженности