Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2013 по делу n А19-18558/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговых санкций послужило неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и необоснованное включение затрат в состав расходов по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу по сделкам с ООО «Орбита», ООО «СибТехМаш», ООО «Евросиб».

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычетам при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков по единому социальному налогу, являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемый к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под     документально подтвержденными           расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В Определении от 16.10.2003 N 329-0 Конституционный Суд России указал, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Изложенные правовые позиции нашли отражение в сохраняющих свою силу решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 25.07.2001 N 138-0 и от 04.12.2000 N 243-0). Разрешение же вопроса о добросовестности либо недобросовестности налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов.

По смыслу норм Налогового кодекса РФ, регулирующих основания и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, с учетом правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в Определении от 25.07.2001 N 138-0, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий вышеуказанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде ИП Поликарпочкиным А.В. по договорам подряда от 01.07.2008 № 15 с ЗАО «Сибнефтетранс», от 05.12.2007 № 14 с ООО «Региональная строительная компания», от 19.12.2009 № 14/9 с ООО «Анкер», по государственному контракту с Комитетом по охране объектов культурного наследия Иркутской области от 01.11.2006 № 06-ГР/25 выполнялись работы по разработке проектно-сметной документации для реставрации объектов:

- складской комплекс с административными помещениями по адресу: г.Иркутск, ул. Иркутная, 2;

- авторынок в предместье Рабочее по адресу: г. Иркутск, ул. Курортная, 29;

- «Церковь Покрова» по адресу: г. Иркутска, ул. Р. Штаба, 29;

- общежитие Медицинского Университета по адресу: г. Иркутск, ул. Красного Восстания, 16.

В целях исполнения взятых на себя по вышеназванным договорам обязательствам предпринимателем Поликарпочкиным А.В. были заключены договоры субподряда на выполнение чертежных работ

с ООО «Орбита»:

- №СП-1 от 25.05.2008 на выполнение 44 чертежей формата А1 и 52 чертежей формата А2 по торгово-административному центру со складскими помещениями по адресу: г. Иркутск, ул. Иркутская, 2;

- от 10.06.2008 №СП-2 на выполнение 28 чертежей формата А1 и 36 чертежей формата А2 по торгово-административному центру со складскими помещениями по адресу: г. Иркутск, ул. Иркутская, 2;

- от 16.06.2008 №СП-3 на выполнение 32 чертежей формата А1 и 43 чертежей формата А2 по торгово-административному центру со складскими помещениями по адресу: г. Иркутск, ул. Иркутская, 2;

- от 15.08.2008 №СП-4 на выполнение 12 чертежей формата А1 и 32 чертежей формата А2 по проекту выставочного комплекса с платной стоянкой автомобилей по адресу: г. Иркутск, ул. Курортная, 29;

с ООО «СибТехМаш»:

- от 11.02.2009 №СП-1 на выполнение 10 чертежей формата А1, 17 чертежей формата А2, 7 чертежей формата А3 по объекту «Авторынок в Рабочем» в г. Иркутске;

- от 15.03.2009 №СП-2 на выполнение 11 чертежей формата А1, 13 чертежей формата А2, 23 чертежей формата А3 по объекту «Авторынок в Рабочем» в г. Иркутске;

- от 03.04.2009 №СП-3 на выполнение 8 чертежей формата А1, 10 чертежей формата А2, 17 чертежей формата А3 по объекту по объекту «Авторынок в Рабочем» в г. Иркутске; 18 чертежей формата А1, 10 чертежей формата А2, 20 чертежей формата А3 по объекту «Церковь Покрова» по адресу: г. Иркутск, ул. Р Штаба, 29;

- от 15.05.2009 №СП-12 на выполнение 15 чертежей формата А1, 5 чертежей формата А2, 12 чертежей формата А3 по объекту «Авторынок в Рабочем» в г.Иркутске;

- от 14.10.2009 №СПР-17 на выполнение 5 чертежей формата А1, 5 чертежей формата А2, 10 чертежей формата А3 по объекту «Авторынок в Рабочем» в г. Иркутске;

- от 18.11.2009 №СПР-19 на выполнение 150 чертежей формата А1, 185 чертежей формата А2, 138 чертежей формата А3 по объекту «Общежитие Медицинского Университета» в г. Иркутске;

с ООО «Евросиб»:

- от 17.06.2009 №СПР-14 на выполнение 8 чертежей формата А2, 49 чертежей формата А3 по объекту «Авторынок в Рабочем» в г. Иркутске;

- от 18.07.2009 №СП-15 на выполнение 42 чертежей формата А1, 10 чертежей формата А2, 15 чертежей формата А3 по объекту «Церковь Покрова» по адресу: г. Иркутск, ул. Р Штаба, 29;

- от 21.08.2009 №СП-16 на выполнение 40 чертежей формата А1, 15 чертежей формата А2, 25 чертежей формата А3 по объекту «Церковь Покрова» по адресу: г. Иркутск, ул. Р Штаба, 29;

- от 03.11.2009 №СП-18 на выполнение 13 чертежей формата А1, 15 чертежей формата А2, 15 чертежей формата А3 по объекту