Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу n А19-1191/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, рассмотрение материалов дела о налоговом правонарушении (в том числе доведение до налогоплательщика их результата) также проводится по правилам статьи 101 Налогового кодекса РФ, а именно в случае проведения на этой стадии дополнительных мероприятий срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 НК РФ). Соответственно, общий срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и продления рассмотрения материалов проверки не должен выходить за пределы общего срока рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом его продления (10 рабочих дней + один месяц).

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из материалов дела, решением от 31.07.2012 №11-41-3 (т.6 л.д.24) налоговый орган продлил сроки рассмотрения материалов налоговой проверки до 20.08.2012г. Из материалов дела также следует, что срок рассмотрения материалов проверки налоговым органом более не продлялся.

Вместе с тем, 20.08.2012 налоговый орган принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 11-41-13/17 в срок с 20.08.2012 по 18.09.2012, по результатам которых 13.09.2012 составлена справка № 11-41-3 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля.

Решение о привлечении ЗАО «Кремний» к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено налоговым органом 18.09.2012.

Таким образом, установленные обстоятельства подтверждают довод налогоплательщика о нарушении налоговым органом процедуры проведения и рассмотрения материалов проверки.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

По мнению суда апелляционной инстанции, само по себе превышение установленного срока рассмотрения материалов проверки не является основанием для признания решения инспекции по результатам проверки незаконным. Апелляционный суд не усматривает из материалов дела, что указанные нарушения существенным образом нарушили права налогоплательщика. Об этом не только не указывает само общество, но и не приводит соответствующих доказательств.

Тем не менее, Общество указанные обстоятельства связывает не с нарушением процедуры, а с выходом инспекции за пределы полномочий. В этом случае, как считает налогоплательщик, решение должно быть отменено как принятое органом, не имеющим на то полномочий.

Указанный довод апелляционным судом отклоняется как не основанный на нормах права.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По существу рассматриваемого спора апелляционный суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

В соответствии со ст. 143 НК РФ общество является налогоплательщиком НДС.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основанием для вынесения обжалуемого решения послужили результаты мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов ООО СибНефть» и ООО «Ангарскнефтересурс», в ходе проведения которых налоговый орган пришел к выводу о том, что взаимоотношения с данным контрагентом направлены на создание искусственного документооборота и видимости реального осуществления хозяйственных операций.

В отношении контрагента ООО «СибНефть» установлено, что ООО «СибНефть» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 04.12.2007, учредителем являлся Комисаренко Д.В., руководителем организации в период с 04.12.2007 по 24.02.2009 являлся Бондаренко Е.Г., юридический адрес организации: 665800, Иркутская обл., г. Ангарск, кв-л 126-й, 2/1. По решению регистрирующего органа ООО «СибНефть» 28.03.2011 ликвидировано, о чём сделана соответствующая запись в ЕГРЮЛ.

В ходе ранее проведённых мероприятий налогового контроля осуществлен осмотр помещения, находящегося по юридическому адресу ООО «СибНефть», в результате которого установлено, что по адресу г. Ангарск, 126 кв-л., 2/1 расположены 3 гаражных бокса и двухэтажное административное здание с офисными помещениями. Согласно пояснениям администратора здания Верхотуровой Р.А. с ООО «СибНефть» договор аренды офисного помещения действовал в период с 04.12.2007 по 24.02.2009. Согласно сведениям, содержащимся в информационной базе данных налогового органа, собственником здания является ЗАО «Удокан», генеральным директором которого является Бондаренко И.С. – супруга руководителя ООО «СибНефть».

В 2008 году организацией представлялись налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и НДС с нулевыми показателями. Среднесписочная численность работников за 2008 год согласно сведениям, представленным в налоговый орган, составила 1 человек. Согласно сведениям бухгалтерского баланса за 2008 год основные средства, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, у организации отсутствуют.

Анализ расчётного счёта ООО «СибНефть», открытого в ОАО «БайкалИнвестБанк» за период с 01.01.2008 по 16.02.2009, показал отсутствие реальных поставщиков дизельного топлива, реализованного впоследствии ЗАО «Кремний», неперечисление платежей за хранение и доставку топлива, а также выплаты заработной платы наёмным работникам. Большая часть поступивших денежных средств с расчётного счёта снималась Бондаренко И.С., имеющей право распоряжаться счётом.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией проведена почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта от 19.04.2012 № 62/04-12 подписи в представленных налогоплательщиком документах: счетах-фактурах от 20.05.2008 № 35, от 27.06.2008 № 52, от 11.06.2008 № 47, от 07.08.2008 № 58, от 15.08.2008 № 65, от 27.08.2008 № 67, от 03.09.2008 № 72, от 10.09.2008 № 74, от 02.10.2008 № 80, от 17.10.2008 № 83, а также товарных накладных с идентичными номерами и датами, выполнены не Бондаренко Е.Г., а другим лицом.

В ходе выездной налоговой проверки проведён допрос Бондаренко Е.Г., в ходе которого свидетель показал, что, транспортировку дизельного топлива для ЗАО «Кремний» осуществлял лично, кроме того, свидетель подтвердил факт подписи счетов-фактур и транспортных накладных. Вместе с тем, в ходе допроса Бондаренко Е.Г. не смог назвать поставщиков топлива, места погрузки топлива, сообщить об условиях поставки дизельного топлива ЗАО «Кремний».

Анализ представленных ЗАО «Кремний» товарно-транспортных накладных (товарно-транспортные накладные, ТТН), подтверждающих доставку дизельного топлива от ООО «СибНефть» показал, что они составлены с нарушением требований, предъявляемых законодательством Российской Федерации к первичному учетному документу, а именно: отсутствует транспортный раздел не указаны номер путевого листа, пункты погрузки и разгрузки, отсутствует строка «плательщик», не указано количество мест, не заполнены строки: «к перевозке сдал», «Масса брутто», «принял и сдал водитель – экспедитор», «по доверенности» не указаны № и дата, выданной, «груз получил» отсутствует подпись, расшифровка и т.п.

ТТН, составленные с нарушениями, в силу норм статьи 172 НК РФ, не могут свидетельствовать о реальности осуществленных хозяйственных операций и подтверждать право на вычет налога на добавленную стоимость.

По результатам выездной налоговой проверки установлено наличие совокупности обстоятельств, достоверно свидетельствующих об отсутствии реальности осуществления хозяйственных операций с контрагентом ООО «Сибнефть», а именно:

- товарные накладные ТОРГ -12, товарно – транспортные накладные по операциям налогоплательщика с контрагентом содержат недостоверные сведения, а именно: недостоверный адрес грузоотправителя, составлены с нарушением законодательства Российской Федерации, товарные накладные ТОРГ -12, составлены и подписаны неустановленным лицом, что подтверждено проведенным почерковедческим исследованием, следовательно, данные документы не несут достоверной информации, в связи с чем, не могут свидетельствовать о передаче товара покупателю, и не могут служить основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, счета – фактуры составлены с нарушением требований статьи 169 НК РФ (подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверный адрес грузоотправителя),

- контрагент не имеет материальных и трудовых ресурсов, не несет расходов на аренду складских помещений, аренду транспортных средств, выплату заработной платы работников, в том числе не выплачивает доход своему руководителю, которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности,

- контрагент, при значительных оборотах денежных средств на расчетном счете, уплачивает налоги в минимальных размерах, НДС в бюджет не уплачивается,

- контрагент документально финансово – хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком не подтвердил,

- контрагентом производится обналичивание денежных средств,

- поставщики дизельного топлива, поставляемого в адрес контрагента, не выявлены,

- контрагент имеет минимальный уставной капитал, что является одним из признаков его недобросовестности,

- налогоплательщиком не проявлена должная степень осмотрительности при выборе контрагента, так как им не заключен договор с контрагентом, кроме того, налогоплательщик не удостоверился в личности граждан, действующих от имени спорного контрагента, в наличии у него соответствующих полномочий, не проверил платежеспособность контрагента.

В отношении контрагента ООО «Ангарскнефтересурс» установлено, что между Обществом и ООО «Ангарскнефтересурс» заключён договор купли-продажи от 07.11.2007 № 58/11 2006, предметом которого является реализация в адрес общества нефтепродуктов.

В подтверждение исполнения договора обществом представлены счета-фактуры, акты, товарные накладные за период с января 2008 года по март 2009 года, подписанные со стороны контрагента Ивановым Александром Сергеевичем.

В представленных налогоплательщиком первичных бухгалтерских документах грузоотправителями указаны ООО «Ангарскнефтересурс», ООО «СибТранзитОйл», ООО «Байкалнефтецентр».

Налоговым органом установлено, что ООО «Ангарскнефтересурс» зарегистрировано 18.04.2006, учредителями организации являются Денисович В.Б. и Иванов А.С., являющийся также руководителем организации. Юридическим адресом при государственной регистрации является: г. Ангарск, ул. Ворошилова, 100. По решению регистрирующего органа ООО «Ангарскнефтересурс» 28.03.2011 ликвидировано, о чём сделана соответствующая запись в ЕГРЮЛ.

В 2008 году, в 1 кв. 2009 года организацией представлялись налоговые декларации по НДС с исчисленной суммой налога, вместе с тем, согласно бухгалтерским балансам в период осуществления деятельности организацией получены убытки, в связи с чем, налог на прибыль организаций не исчислялся. Среднесписочная численность работников за 2008 год, согласно сведениям, представленным в налоговый орган, составила 2 человека. Согласно сведениям, содержащимся в бухгалтерском балансе за 2008 год, основные средства, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности у организации отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что по юридическому адресу организации находится одноэтажный жилой дом с земельным участком, обнесённый забором, какие-либо вывески, указывающие на принадлежность, отсутствуют. Кроме того,