Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2013 по делу n А19-20718/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно нормам пунктов 1 и 2 статьи 157 Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

При этом, исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 154 Налогового Кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Из буквального толкования указанной нормы, субсидии, при определении налоговой базы, не учитываются в случае применения налогоплательщиком 1) государственных регулируемых цен или 2) льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.

Таким образом, исключительно с наличием указанных условий закон связывает право налогоплательщика на определение налоговой базы без учета получаемых субсидий. Указанный перечень является исчерпывающим.

Апелляционный суд соглашается с судом первой инстанции в том, что налогоплательщиком нормативно не обоснована позиция о наличии льгот при оплате стоимости проезда (перелета) в любом виде транспорта, в том числе и воздушным, для малочисленных народов, проживающих в Тофаларии. Отсутствует такой документ и в отношении льгот для граждан, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

При этом суд первой инстанции правильно отклонил как несостоятельную ссылку представителей Общества на положения Федерального закона от 30.04.1999 года № 82-ФЗ «О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации», а также законы субъектов Российской Федерации (Иркутской области и Забайкальского края), поскольку ни один из указанных Обществом законов не устанавливает такую льготу, а Федеральный закон от 30.04.1999 года № 82-ФЗ, по своей сути, носит декларативный характер.

Ссылка апеллянта на Постановление Правительства РФ от 24.03.2000 № 255 «О Едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации» также не обоснована, поскольку оно также не предусматривает каких-либо льгот коренных малочисленных народов Российской Федерации, связанных с оплатой их проезда (провоза багажа) на каких-либо видах транспорта вообще и на авиатранспорте в частности.

Приведенный в тексте апелляционной жалобы довод о передаче полномочий субъекта на местный уровень по отдельным вопросам социально-экономического развития тофаларов со ссылкой на положения Закона Иркутской области «Об областном бюджете на 2010 год» №100/66-03 не опровергает правильных выводов суда первой инстанции, поскольку указанный закон также не устанавливает льгот для данной категории граждан.

Как следует из материалов дела, применение заявителем льгот и, в отдельных случаях, обеспечение бесплатного проезда было предусмотрено исключительно заключенным с администрацией Нижнеудинского района соглашением от 08.04.2010, который нормативным правовым актом не является.

Следовательно, в спорной ситуации, позиция Общества по определению налоговой базы без учета субсидии в связи с реализацией товаров (работ, услуг) с учетом льгот, судом правильно признана необоснованной.

Доводы Общества относительно реализации услуг по авиаперевозкам по регулируемым ценам судом также признаны необоснованными. Апелляционный суд считает указанный вывод суда первой инстанции правильным на основании следующего.

По эпизоду осуществления авиаперевозок в Тофаларию.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации то 28.02.1995 года № 221 и принятого в его исполнение Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 года № 239 «О мерах по упорядочению «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» право на осуществление государственного регулирования тарифов и надбавок по услугам перевозки грузов, пассажиров и багажа воздушным транспортом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также перевозки на местных авиалиниях, предоставлено органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Наличие такого права закреплено также подпунктом 55 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ».

Нормативно-правовое регулирование цен на территории Иркутской области осуществляется на основании Постановления Главы администрации Иркутской области от 20.08.2003 года № 146 - пг «О государственном регулировании тарифов на услуги воздушного транспорта», которым установлен механизм регулирования цен и тарифов, в том числе необходимость их согласования (информирования) с Комитетом цен.

Между тем, судом установлено и нее отрицается апеллянтом, что Обществом Комитет цен об установленных тарифах в приведенном порядке не информирован.

Апелляционный суд считает правильным отклонение судом довода представителя Службы по тарифам Иркутской области относительно того, что непредставление в Службу информации о ценах, является административным нарушением, но не свидетельствует об отсутствии государственного регулирования.

Как следует из буквального толкования положений абзаца 2 пункта 2 статьи 154 Налогового Кодекса РФ условием применения указанной нормы является реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам.

При этом реализация этих товаров (работ, услуг) должна осуществляться их потребителям, то есть в рассматриваемом споре - лицам, проживающим в Тофаларии.

Также следует учитывать, что муниципальное образование «Нижнеудинский район» не является потребителем услуг по авиаперевозке, на что Администрация муниципального района муниципального образования «Нижнеудинский район» прямо указала в своем отзыве.

Следовательно, для целей применения положений абзаца 2 пункта 2 статьи 154 Налогового Кодекса РФ, государственному регулированию подлежит тариф установленный для пассажира, то есть иными словами, стоимость авиабилета.

Администрацией муниципального района Муниципального образования «Нижнеудинский район» принято Постановление от 04.12.2009 № 1006, которым утверждено Положение о предоставлении субсидий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в целях возмещения части затрат по перевозке пассажиров и груза в Тофаларию авиатранспортом из бюджета муниципального района муниципального образования «Нижнеудинский район». Согласно пункту 1.2 данного положения целью предоставления субсидий является возмещение юридическим лицам и индивидуальным предприниматлям части затрат по перевозке пассажиров и грузов из Нижнеудинска в Тофаларию авиатранспортом. Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе за счет собственных доходов бюджетов района, объем которых на данные цели устанавливается Решением Думы муниципального района муниципального образования «Нижнеудинский район» и отражены в бюджете района на очередной финансовый год в соответствии с бюджетной классификацией РФ (пункт 1.4 Положения). Обязательным условием выделения поименованной субсидии является представление поименованных в п. 2.3 Положения данных, в т.ч. расчета стоимости летного часа ВС и расчета стоимости полетов в Тофаларию без НДС (подп.6). Критериями отбора лиц-получателей субсидий является в т.ч. увеличение налоговых поступлений и наиболее низкая цена (п. 3.1 Положения). Каких-либо требований к соответствию заявленных расчетов требованиям законодательства о государственном регулировании цен указанное положение не содержит, т.е. претендующие на получение субсидии субъекты для ее получения должны представить исключительно собственные расчеты, из которых будет выбран минимальный.

Как следует из материалов дела, фактически в целях реализации права на получение субсидии общество, являясь единственным претендентом на ее получение, представило калькуляцию стоимости 1 летного часа воздушных судов МИ-8 и АН-2 без НДС: 69128,36 руб. и 39500 руб., соответственно.

Указанные расчеты стоимости летного часа действовали после заключения сторонами соглашения от 08.04.2010, т.е. во исполнение договора между сторонами.

Как установлено судом и следует из материалов дела, между Администрацией Нижнеудинского района и ЗАО «Авиакомпания «ИркутскАВИА» (действующая в проверяемом периоде) было заключено Соглашение от 08.04.2010 «О порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам по перевозке пассажиров и грузов авиатранспортом в Тофаларию в 2010 году», согласно которому Администрация Нижнеудинского района предоставляла субсидию на оказание услуг по пассажирским и грузовым перевозкам воздушными судами МИ - 8 (АН - 2) в муниципальные образования Тофаларии из расчета затрат на один летный час.

Пунктом 1.2. Соглашения установлены затраты на один летный час в размере 69 128 руб. 36 коп. (без НДС) (для АН-2 - 39 500 руб. без НДС).

Соглашением от 08.04.2010 года «Об условиях организации перевозок пассажиров и грузов в Тофаларию авиатранспортом» установлены категории пассажиров, которым предоставляются льготные тарифы.

Так, в соответствии с пунктом 2.4. и 2.5., стоимость авиабилета для жителей Тофаларии составляет 20 % от установленного тарифа. Бесплатно перевозятся работники администраций муниципального образования «Нижнеудинский район», учреждений здравоохранения, культуры, образования и т. д. при наличии командировочного удостоверения; дети, учащиеся и другие категории.

При этом в указанных договорах сторонами не установлена стоимость тарифа, то есть цена авиабилета для пассажира, следовательно, суд первой инстанции правильно исходил из того, что согласованная сторонами стоимость одного летного часа, из расчета которого выделялась субсидия, не может являться регулируемой ценой, по которой Обществом осуществлялось реализация услуг пассажирам.

Кроме того, анализируя указанное Соглашение, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что единственным условием для выделения субсидии является реализация услуг с учетом льгот. Однако в судебном заседании представители заявителя пояснили, что основанием для применения положений абзаца 2 пункта 2 статьи 154 Налогового Кодекса РФ является реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, хотя в указанном Соглашении ничего не сказано об оказании услуг по государственным регулируемым ценам.

Более того, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 154 Налогового Кодекса РФ, при определении налоговой базы не учитываются именно сумы субсидий, а не любые выплаты, связанные с оплатой товаров, работ, услуг).

Как было указано выше, согласно подпункта «а» пункта 2.5. Соглашения от 08.04.2010 года «Об условиях организации перевозок пассажиров и грузов в Тофаларию авиатранспортом» работники администраций муниципального образования «Нижнеудинский район», учреждений здравоохранения, культуры, образования и т. д. при наличии командировочного удостоверения перевозятся бесплатно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Выплаты из бюджета муниципального образования «Нижнеудинский район» в счет возмещения затрат Общества по бесплатной перевозке указанных категорий пассажиров не могут субсидироваться из бюджета как в принципе, так и в целях дальнейшего применения положений пункта 2 статьи 154 Налогового Кодекса РФ, поскольку, во-первых, расходы пассажира - работника соответствующего учреждения при следовании его в командировку, должны компенсироваться за счет средств работодателя, то есть самого учреждения, в соответствии с трудовым законодательством, а не в порядке субсидирования, во-вторых, указанная «льгота» работникам учреждений при следовании их в командировку не предусмотрена и не может быть предусмотрена ни каким законодательным актом.

Согласно утвержденного директором ЗАО «Авиакомпания «ИркутскАВИА» расчета стоимости тарифа в 2010 году, исходя из стоимости летного часа - 69 128 руб. 40 коп. и времени на рейс (2 часа 30 мин или 2 часа 10 минут в зависимости от удаленности населенного пункта), стоимость маршрута составляла 172 820 руб. 90 коп. и 149 778 руб. 10 коп. (в зависимости от удаленности населенного пункта), установлена стоимость тарифа на одного пассажира (исходя из полной загрузки воздушного судна) в размере 4 910 руб. и 4 255 руб. (в зависимости от удаленности населенного пункта).

При этом судом учтено, что в соответствии с пунктом 2.2. Соглашения от 08.04.2010 года «Об условиях организации перевозок пассажиров и грузов в Тофаларию авиатранспортом», вылет воздушного судна в Тофаларию производится при наличии полной загрузки воздушного судна.

Расчет суммы субсидии в конкретном месяце осуществлялся на основании расчета, исходя из произведения времени полета и стоимости летного часа за отчетный месяц, уменьшенных на выручку от продажи авиабилетов и от перевозки