Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2013 по делу n А19-3049/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                   Дело № А19-3049/2013

«06» августа 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 августа 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Сидоренко В.А., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц.,

при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «Линол» Исачкиной Е.Ю. (доверенность от 22.02.2013), Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области Епатьевой Т.Г. (доверенность от 20.05.2013),

 Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области в составе судьи Епифановой О.В., при ведении протокола совершения отдельного процессуального действия помощником судьи Сыроватской Л.А.,

апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 20 мая 2013г. по делу № А19-3049/2013 (суд первой инстанции – Загвоздин В.Д.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Линол» (ИНН 3804023701, ОГРН 1023800841602, далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области (ИНН 3804030762, ОГРН 1043800848959, далее – налоговый орган) о признании незаконным решения от 14.09.2012 №01-23. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ИНН 3808114068, ОГРН 1043801064460).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 20 мая 2013 года по делу № А19-3049/2013 заявленные требования удовлетворены. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области от 14.09.2012 №01-23 признано незаконным в части:

-   пунктов 1 и 3.2 о привлечении к ответственности и предложении уплатить налоговые санкции, предусмотренные п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 7013 руб. 40 коп., за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в виде штрафа в размере 69 983 руб. 28 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 70 071 руб. 29 коп.;

-   пунктов 2 и 3.3 о начислении и предложении уплатить пени в сумме 10 381 руб. 26 коп. за неуплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, пени в сумме 108575 руб. 44 коп. за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, пени в сумме 100 779 руб. 51 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость;

-   пункта 3.1 о предложении уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в общей сумме 38 971 руб., по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в общей сумме 350 740 руб., по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 350 741 руб., как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 20.05.2013 г. по делу А19-3049/2013 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

По мнению налогового органа, установленные им обстоятельства по результатам мероприятий налогового контроля, позволяют сделать вывод о неосуществлении поставщиком, - ООО «Басра», реальной хозяйственной деятельности, отсутствии у данного юридического лица фактической возможности исполнить договорные обязательства перед обществом и свидетельствуют о том, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают действительность операций приобретения товаров, в отношении которых понесены спорные расходы и заявлены налоговые вычеты.

Также судом первой инстанции не учтено, что заявление общества в части эпизода, связанного с поставщиком ООО «Ковровый двор», подлежит оставлению без рассмотрения в порядке, установленном п. 2 ст. 148 АПК РФ, поскольку как следует из текста апелляционной жалобы налогоплательщика, указанный довод им не заявлялся. В связи с чем, инспекция полагает, что в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться положениями п. 5 ст. 101.2 НК РФ о возможности обжалования решения инспекции только после о его обжалования в вышестоящий налоговый орган. Кроме того, ч. 5 ст. 4 АПК РФ предусмотрено, что если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами, изложенными в апелляционной жалобе инспекции, не согласилось.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела налоговым органом по месту учета проведена выездная налоговая проверка ООО «Линол» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, о чем составлен акт проверки от 16.07.2012 №01-21, который с приложениями вручен директору ООО «Линол» 23.07.2013 (т.4 л.д.93).

08.08.2012 ООО «Линол» представило возражения на акт проверки (т.3 л.д.1-9).

15.08.2012 налоговым органом приняты решение №01-02 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение №01-09 о продлении до 15.09.2012 срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, которые вручены законному представителю Общества 17.08.2012 (т.3 л.д.10-12).

10.09.2012 Обществу вручено уведомление от 10.09.201 №01-19/00546 о том, что рассмотрение материалов проверки состоится 14.09.2012 в 10 час. 00 мин. Также указанной датой заявителю вручена справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля с приложениями на 151 листе (т.3 л.д.104-115).

Материалы проверки рассмотрены 14.09.2012 в присутствии законного представителя налогоплательщика (т.4 л.д.1-5), принято решение от 14.09.2012 №01-23 о привлечении ООО «Линол» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 7013 руб. 40 коп., в бюджет субъекта РФ в виде штрафа в размере 69983 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 70071 руб. 29 коп.

Также данным решением налогоплательщику начислен налог на добавленную стоимость в сумме 350 741 руб., налог на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 38 971 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 350 740 руб., начислены пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 100 779 руб. 51 коп., за неуплату налога на прибыль организаций начислены пени в федеральный бюджет в сумме 10 381 руб. 26 коп., в бюджет субъекта РФ в сумме 108 575 руб. 44 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 28.11.2012 № 26-16/019962 решение ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области оставлено без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы заявителю отказано.

Не согласившись с решением налогового органа общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По существу рассматриваемого дела апелляционный суд приходит к выводу о необоснованности заявленных в апелляционной жалобе доводов, которым суд первой инстанции дал надлежащую оценку на основе правильного применения норм материального и процессуального права и полного и всестороннего исследования представленных в материалы дела доказательств.

Пунктом 1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту -Кодекс) установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.  Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Статья 171 Кодекса предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Кодекса).

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Кодекса. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Кодекса).

Статья 169 Кодекса дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.00г. №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную