Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2013 по делу n А78-1132/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело  №А78-1132/2013

«14» августа 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 августа 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Басаева Д.В., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Альпари»  на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 28 мая 2013 года по делу №А78-1132/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альпари» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите о признании недействительным решения от 14.12.2012 №14-08-135 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения в части,

(суд первой инстанции – Н.Н.Куликова),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Руденко Л.В., представитель по доверенности от 27.06.2011;

от инспекции: Тучкова А.Д., представитель по доверенности от 15.10.2012 №0619/4;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Альпари» (ОГРН 1027501183863, ИНН 7535012897, далее - заявитель, Общество, ООО «Альпари») обратилось в Арбитражный суд забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.12.2012 года № 14-08-135 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

- доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2011 год в сумме 644048 руб. (в том числе: в федеральный бюджет в сумме 64 407 руб., в бюджет субъекта в сумме 579 661 руб.), налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в сумме579 661 руб.;

- привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату: налога на прибыль за 2011 год в виде штрафа в сумме 128 813 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в виде штрафа в сумме 115 932 руб.;

- начисления пени: по налогу на прибыль: в федеральный бюджет в сумме 4 386,87 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 40 785,46 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 80 505,25 руб.;

- внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, заявитель просил снизить размер штрафа, предусмотренного ст.123 Налогового кодекса РФ.

Решением суда первой инстанции от 28 мая 2013 года признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите от 14.12.2012 года № 14-08-135 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения ООО «Альпари» к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.04. 2010 года по 31.07.2012 года, в виде штрафа в сумме 240 000 руб. (пункт 2.3), как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований отказать.

В обоснование суд первой инстанции указал, что налоговым органом в ходе налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по отношениям с контрагентом ООО «Сталкер», поскольку спорные хозяйственные операции являются нереальными.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 28.05.2013 г. по делу № А78-1132/2013 в части отказа в удовлетворении требований ООО «Альпари» о признании недействительным решения налогового органа от 14.12.2012 года № 14-08-135 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

- доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2011 год в сумме 644048 руб. (в том числе: в федеральный бюджет в сумме 64 407 руб., в бюджет субъекта в сумме 579 661 руб.), налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в сумме579 661 руб.;

привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату: налога на прибыль за 2011 год в виде штрафа в сумме 128 813 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в виде штрафа в сумме 115 932 руб.;

начисления пени: по налогу на прибыль: в федеральный бюджет в сумме 4 386,87 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 40 785,46 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 80 505,25 руб.;

внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Признать недействительным решение налогового органа от 14.12.2012 года № 14-08-135 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2011 год в сумме 644048 руб. (в том числе: в федеральный бюджет в сумме 64 407 руб., в бюджет субъекта в сумме 579 661 руб.), налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в сумме579 661 руб.;

привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату: налога на прибыль за 2011 год в виде штрафа в сумме 128 813 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в виде штрафа в сумме 115 932 руб.;

начисления пени: по налогу на прибыль: в федеральный бюджет в сумме 4 386,87 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 40 785,46 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 80 505,25 руб.;

внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество полагает, что при принятии инспекцией оспариваемого решения, в котором ею утверждается о недостоверности представленных налогоплательщиком документов и содержатся предположения о наличии в действиях налогоплательщика умысла на получение необоснованной налоговой выгоды, либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат следовало определить расчетным путем с учетом подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Инспекцией реальный размер налоговой выгоды и понесённых налогоплательщиком затрат не определялся.

Кроме того, общество указывает, что выполнение работ ООО «Сталкер» и их оплата подтверждаются представленными документами, а также считает правомерными суммы расходов, отраженные ООО «Альпари» в первичных документах, регистрах налогового и бухгалтерского учета.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Полагает, что обществом не были представлены, в том числе по определению суда первой инстанции, ведомости выполненных работ, программа приема сдачи работ, предварительная оценка качества работ. Кроме того, у ООО «Сталкер» не было возможности для выполнения работ по договорам, а анализ расчетного счета показывает, что данное общество использовалось в качестве звена в схеме обналичивания денежных средств. При этом ООО «Альпари» имело фактическую возможность для выполнения подрядных работ собственными силами. Также налоговый орган указывает, что доводов о применении расчетного метода общество ранее не приводило, а применение позиции Президиума ВАС РФ №2341/12 от 03.07.2012г. в рассматриваемом деле невозможно, поскольку установлено отсутствие реальных хозяйственных операций.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  13.07.2013г.

Представитель общества в судебном заседании дала пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просила решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель  налогового органа дала пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просила решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Альпари» зарегистрировано в качестве юридического лица, основной государственный регистрационный номер 1027501183863, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 07.02.2013г. (т.1 л.д.16-19).

Налоговым органом на основании решения заместителя начальника инспекции от 14.08.2012 года № 14-08-57 (т.2 л.д.119) проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 года по 30.07.2012 года.

11 октября 2012 года  налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке (т.2 л.д.120, которая получена руководителем общества в тот же день.)

По результатам проведения проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 14-08-118 от 20.11.2012 года (т.2 л.д.94-116, далее – акт проверки), который с приложением на 14 листах вручен руководителю общества в тот же день, которым установлена неуплата налогов в общей сумме 2 922 328 руб., в том числе: налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 644 048 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 64 407 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 579 661 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в сумме 579 661 руб., налога на доходы физических лиц, удержанного, но не перечисленного за период с 01.04.2010 года по 31.07.2012 года в сумме 1 698 619 руб.

Уведомлением от 20.11.2012 года №14-08/225 (т.2 л.д.118) общество извещено о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения указанного акта, налоговым органом в отсутствии представителя общества вынесено решение № 14-08-135 от 14.12.2012 года "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т.2 л.д.75-87, далее – решение), которым Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов, а именно: налог на прибыль организаций за 2011 год в сумме 644 048 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 64 407 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 579 661 руб., налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в сумме 579 661 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 1 698 619 руб. Общая сумма доначисленных налогов составляет 2 922 328 руб. (пункт 1 решения).

Кроме того, указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату: налога на прибыль за 2011 год в виде штрафа в сумме 128 813 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 12 881 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 115 932 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 115 932 руб.,

ст.123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.04.2010 года по 31.07.2012 года, в виде штрафа в сумме 477 625 руб. (пункт 2 решения).

Пунктом 3 указанного решения Обществу начислены пени по состоянию на 14.12.2012 года: по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 4 386,87 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 40 785,46 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 80 505,25 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 157 760,06 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку в общей сумме 2 922 328 руб., штрафы, указанные в пункте 2 решения и пени, указанные в пункте 3 решения, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение налогового органа в апелляционном порядке Обществом обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - Управление). По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 28.01.2013 года № 2.14-20/17-ЮЛ/00909, которым решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.  Одновременно обжалуемое решение утверждено и признано вступившим в законную силу (т.1 л.д.52-55).

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в Арбитражный суд Забайкальского края.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт,