Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2013 по делу n А78-1132/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Из статей 171, 172 Налогового кодекса РФ, предусматривающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и регулирующих порядок их применения, следует, что право на применение налоговых вычетов обусловлено приобретением товаров (работ, услуг), наличием надлежащим образом оформленных счетов-фактур, а также фактом принятия на учет данных товаров.

Вычетам подлежат, если иное не установлено положениями статьи 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии п.2 ст. 9 Закона №129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования Закона №129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов и налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, и вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Как следует из разъяснений в пункте 1 указанного Постановления № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в пункте 6 Постановления № 53, судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

-  создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-  взаимозависимость участников сделок;

-  неритмичный характер хозяйственных операций;

-  нарушение налогового законодательства в прошлом;

-  разовый характер операции;

-  осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

-  осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками  взаимосвязанных хозяйственных операций;

-использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления (невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации).

В силу названных норм Кодекса и Постановления от 12.10.2006 года № 53 определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.07.2012 года № 2341/12).

Как следует из оспариваемого решения и правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом устанавливалось, имеются ли у контрагента заявителя - ООО "Сталкер" условия, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выполнения договоров, заключенных с заявителем (имущество, транспортные средства, управленческий персонал, рабочие специальностей, необходимых для выполнения подрядных работ, не отказываются ли их учредители и руководители от участия в деятельности данных организаций, относится ли контрагент к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган; имеются ли открытые расчетные счета и характер движения денежных средств; имеются ли данные о взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Инспекцией в ходе проверки установлено, что Обществом неправомерно в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 год, включены затраты в размере 3 220 339 руб., в состав налоговых вычетов - суммы НДС по неподтвержденным расходам в размере 579 661 руб., по контрагенту ООО "Сталкер". Основаниями для оспариваемых доначислений по НДС и налогу на прибыль, а также соответствующих пени и штрафов явился вывод налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в качестве обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС и отнесения к затратам по налогу на прибыль, а также факты, установленные при проведении мероприятий налогового контроля в отношении деятельности контрагента заявителя - ООО "Сталкер".

Налоговой проверкой установлено, что Обществом в книге покупок за проверяемый период отражена финансово-хозяйственная деятельность, в том числе с ООО «Сталкер", выставленные последним счета-фактуры зарегистрированы надлежащим образом.

В подтверждение произведенных финансово-хозяйственных операций с ООО «Сталкер» Обществом представлены два договора подряда: б/н от 30.05.2011 года и б/н от 02.06.2011 года (т.1 л.д.20-29).

По договору подряда № б/н от 30.05.2011 года (далее - Договор), ООО «Альпари» (заказчик) в лице генерального директора Кремлева С.Ю. поручает, а ООО «Сталкер» (подрядчик) в лице генерального директора Григорьева М.Ю. принимает на себя обязанности своими силами и средствами выполнить следующие работы на объектах заказчика:

-  разработка  грунта  с  погрузкой  на  автомобили-самосвалы  экскаваторами  с ковшом вместимостью 0,5 (0,5-0,63)м3, группа грунтов: 3 – 9 000 м3;

-  разработка грунта вручную в траншеях глубиной до 2м без креплений с откосами, группа грунтов: 3 - 1 000 м3;

-  перевозка массовых навалочных грузов, перевозимых автомобилями-самосвалами, работающими вне карьеров: расстояние перевозки 1км, класс груза 1 - 17 000 т;

-  перевозка массовых навалочных грузов, перевозимых автомобилями-самосвалами, работающими вне карьеров: расстояние перевозки 20км, класс груза 1 - 2 000 т., по адресу: Забайкальский край, Центральный административный район, г.Чита, ул. Нечаева, 81.

Согласно договору, обеспечение работ автотранспортом, грузоподъемными механизмами и др. техникой в течение всего срока действия договора, является обязанностью Подрядчика (ООО «Сталкер»), который несет ответственность за своевременное и полное обеспечение работ. Подрядчик обеспечивает технологическую, производственную и трудовую дисциплину персонала, а так же соблюдение персоналом требований правил техники безопасности и противопожарной безопасности. Условия договора считаются выполненными по окончании работ, после подписания обеими сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (форма № КС-2). Стоимость работ по договору, сформирована на основании поручаемого Заказчиком (ООО «Альпари») к выполнению объема работ, и составляет на момент подписания договора 3 000 000,00 руб. (в т.ч. НДС в сумме 457 627,12 руб.). Цена договора может корректироваться в ходе выполнения работ в случае изменения состава, объемов работ и др. ценообразующих факторов. Договор вступает в силу с момента его подписания. Срок окончания работ - момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. Любые изменения или дополнения договора оформляются в письменном виде за подписью сторон.

По договору подряда № б/н от 02.06.2011 года (далее - договор), ООО «Альпари» (заказчик) в лице генерального директора Кремлева С.Ю. поручает, а ООО «Сталкер» (подрядчик) в лице генерального директора Григорьева М.Ю. принимает на себя обязанности своими силами и средствами выполнить следующие работы на объектах заказчика:

-   очистка площадей от кустарника и мелколесья на площади 1 200 м2;

-   сделать водоотлив из котлована 3 700 м3 мокрого грунта;

-   очистка котлована от мокрого ила и грязи по адресу: Забайкальский край, Центральный административный район, г.Чита, ул.Нечаева, 81.

Согласно договору,  обеспечение работ  автотранспортом,  грузоподъемными механизмами и другой техникой в течении всего срока действия договора, является обязанностью Подрядчика (ООО «Сталкер»), который несет ответственность за своевременное и полное обеспечение работ. Подрядчик обеспечивает технологическую, производственную и трудовую дисциплину персонала, а так же соблюдение персоналом требований правил техники безопасности и противопожарной безопасности. Условия договора считаются выполненными по окончании работ, после подписания обеими сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (форма № КС-2). Стоимость работ по договору, сформирована на основании поручаемого Заказчиком (ООО «Альпари») к выполнению объема работ, и составляет на момент подписания договора 800 000,00 руб. (в т.ч. НДС 122 033,90 руб.). Цена договора может корректироваться в ходе выполнения работ в случае изменения состава, объемов работ и др. ценообразующих факторов. Договор вступает в силу с момента его подписания. Срок окончания работ - момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. Любые изменения или дополнения договора оформляются в письменном виде за подписью сторон.

Заявителем и ООО "Сталкер" к указанным договорам подряда заключены