Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2013 по делу n А78-1768/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

года направлены в адрес налогоплательщика 25.10.2012 года (л.д. 4-7 т.2). Решения налогоплательщиком не оспаривались.

29.01.2013 года инспекцией на основании требований №26179, №26180 и №26181 от 07.09.2012 года приняты постановление и решение о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) –  организации  (ответственного участника  (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) №06-1 на сумму 558846,27 руб., в том числе: 214093 руб. – налоги; 52730,77 руб. – пени; 292022,5 руб. – штрафы (л.д. 20-22 т.2).

Постановление №06-1 от 29.01.2013 года с заявлением о возбуждении исполнительного производства №23668 от 29.01.2013 года передано в Межрайонный отдел по исполнению особо важных исполнительных производств УФССП по Забайкальскому краю – 31.01.2013 года (л.д. 18-19 т.2).

Межрайонным отделом по исполнению особо важных исполнительных производств УФССП по Забайкальскому краю на основании постановления №06-1 от

29.01.2013 года возбуждено исполнительное производство №2643/13/31/75. О чем вынесено постановление судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства от 05.02.2013 года (л.д. 37 т.1).

Не согласившись с постановлением №06-1 от 29.01.2013 года, индивидуальный предприниматель Наумчик Павел Дмитриевич обратился в арбитражный суд с требованиями об отмене постановления №06-1 от 29.01.2013 года о взыскании 558846,27 руб., в том числе: 214093 руб. - налоги; 52730,77 руб. - пени; 292022,50 руб. – штрафы.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу налогоплательщика не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Суд первой инстанции дал надлежащую оценку доводам представителя заявителя об отсутствии у Наумчика Павла Дмитриевича статуса индивидуального предпринимателя в связи с представлением им в инспекцию 01.01.2009 года заявления о снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом суд правильно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 11 статьи 22.3 Федерального закона №129-ФЗ от 08.08.2001 года "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее – Закон) решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

В силу статьи 4 Закона в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Пунктом 2 статьи 11 Закона установлено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.

В соответствии с пунктом 9 статьи 22.3 Закона государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Статьей 22.3 Закона установлен порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что физическое лицо является индивидуальным предпринимателем с момента внесения записи о его регистрации в качестве предпринимателя в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и до момента внесения записи в указанный реестр об утрате статуса предпринимателя.

Как установлено судом, в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Наумчик Павел Дмитриевич является действующим индивидуальным предпринимателем, зарегистрирован в качестве предпринимателя – 07.02.2006 года (л.д. 73 т.1).

В подтверждение правомерности внесения записи о регистрации в качестве предпринимателя, представителем инспекции в материалы дела представлены: решение о государственной регистрации Наумчика П.Д. в качестве предпринимателя №238А от 07.02.2006 года (л.д. 79 т.1); заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 01.02.2006 года подписанное Наумчиком П.Д. и заверенное в нотариальном порядке (л.д. 80-84 т.1).

При этом, как установлено судом, представителем налогоплательщика документальных подтверждений доводов о подаче в инспекцию заявления от 01.10.2009 года о снятии с учета в качестве предпринимателя не представлено.

Более того, согласно решениям по результатам камеральных налоговых проверок №20-30/1-34444, №20-30/1-34437 и №20-30/1-34443 от 09.08.2012 года ИП Наумчиком П.Д. 01.10.2009 года в инспекцию было представлено заявление (формы 4-ЕНВД) о прекращении деятельности по единому налогу на вмененный доход (л.д. 9, 12, 14 т.1).

На основании изложенного судом правильно установлено, что Наумчик Павел Дмитриевич утратил статус не индивидуального предпринимателя, а только лишь плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оставаясь при этом индивидуальным предпринимателем.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В порядке пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению       не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации  или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Пунктом 2 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика -индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату выдачи указанного постановления.

Согласно пункту 3 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Таким образом, процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, при наличии расчетных счетов, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

При этом для каждого указанного