Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 по делу n А19-5126/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Никаких ходатайств от эксперта не поступало.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 66 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе», если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, в распоряжение эксперта могут быть предоставлены надлежаще заверенные копии соответствующих документов.

Как следует из материалов дела, на экспертизу были представлены копии договора, счетов-фактур, товарных накладных, а также условно-свободные образцы подписи и почерка Агапова М.А., экспериментальные образцы подписей и почерка Агапова М.А., что подтверждается постановлением о назначении почерковедческой экспертизы от 15.06.2012 № 67 и заключением почерковедческой экспертизы от 26.06.2012 № 113/06-12.

При таких обстоятельствах доводы апеллянта о допущенных при проведении почерковедческой экспертизы нарушениях статей 16, 25 Федерального закона №73-ФЗ не обоснованы.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что согласно имеющейся в инспекции книги покупок ООО «Рембрант» за период с 27.07.2010 по 31.12.2011 лесопродукция данной организацией в проверяемой период (май-август 2011 года) приобреталась у ООО «Колос» ИНН 3817036987 (контрагенты ООО «Исток» и ООО «Портал» зарегистрированы в книге покупок только за сентябрь 2011 года - т.3 л.д.145-147). Расчетные счета ООО «Рембрант», ООО «Колос» открыты в одном и том же банке - ОАО «БРАТСКИЙ АНКБ». При анализе банковской выписки по расчетным счетам ООО «Рембрант» установлено, что денежные средства обналичиваются физическими лицами, не имеющими отношения к данной организации, а также в значительных размерах перечисляются на расчетный счет ООО «Колос».

Инспекцией проведен допрос Норкина Алексея Викторовича, Никифорова Александра Владимировича, снимавших денежные средства с расчетного счета ООО «Рембрант». Согласно протоколу допроса свидетеля Норкина Алексея Викторовича от 16.12.2011, он является безработным, ООО «Рембрант» не знакомо, с руководителем ООО «Рембрант» Агаповым М.А. не знаком, деньги по карточке не снимал. Согласно протоколу допроса свидетеля Никифорова Александра Владимировича от 15.12.2011, он в настоящее время является безработным, уволился с ОАО «УИ ЛДЗ» 4 месяца назад (то есть до сентября 2011 года являлся работником заявителя), ООО «Рембрант» ему не знакомо, с руководителем ООО «Рембрант» Агаповым М.А. не знаком, деньги по карточке не снимал.

Таким образом, факт обналичивания денежных средств с расчетных счетов ООО «Рембрант» подтверждается материалами дела.

При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Колос» установлено, что по счету не проведено никаких расходов, свидетельствующих об осуществлении какой- либо хозяйственной деятельности (не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи, нет расходов на аренду имущества, отсутствуют перечисления денежных средств сторонним организациям за услуги по найму персонала и аренду транспортных средств, приобретение лесопродукции). С расчетного счета ООО «Колос» физические лица снимают наличные денежные средства в полном размере (операция - корректирующая проводка по выдаче наличных на терминале по карте юр. лица).

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Рембрант», ООО «Колос», показал, что оно носит исключительно транзитный характер, расчетные счета используется для обналичивания значительных потоков денежных сумм физическими лицами, не имеющим отношения к хозяйственной деятельности организации.

Согласно материалам проверки, у ООО «Рембрант» и ООО «Колос» отсутствуют в собственности или в аренде основные и транспортные средства, рабочий персонал.

По расчетному счету ООО «Рембрант», книге продаж данной организации прослеживается наличие отношений с ООО «Пик-Леспром» по аутсорсингу (аренде персонала). Согласно документам, представленным ООО «Пик-Леспром» (т.3 л.д.70-94) в апреле-ноябре 2011 года, ООО «Рембрант» привлекало следующих работников - Ушакову Л.А., Демина З.В., Папиросова К.В., Коноплястую А.В., Костан Л.В., Корабельникова А.Н., Трапезникова В.В. Перечень оказываемых работниками услуг - обеспечение документооборота, заполнение ТТН, сопровождение действующих договоров, подготовка проектов договоров, обеспечение комплекса услуг по учету, контролю качества, приемке и сдаче лесопродукции покупателям, отписка лесопродукции согласно выданным доверенностям. Таким образом, работники ООО «Пик-Леспром» не оказывали для заявителя услуг по лесозаготовке и занимались только оформлением документов перевозочных и иных товаросопроводительных документов.

Инспекцией проведены допросы работников ООО «Пик-Леспром» Трапезниковой В.В., Деминой З.В., Костан Л.В., Рысенкова Г.Н.,., Черкасовой И.Н., Анучина А.А., Шведова Д.В., Шеймо В.В. (том 2 дела), которые указали, что лично руководителя Агапова М.А. или другого представителя ООО «Рембрант» никто не знает, никогда не видели. Кроме того, работники ООО «ПИК-Леспром» указали, что при перевозке лесопродукции контроль со стороны ООО «Рембрант» никто не осуществлял, задания работники получали от своего руководства, при том, что руководители никогда не видели и не знали Агапова М.А., либо представителя ООО «Рембрант».

Допрошенный в качестве свидетеля водитель Станиславович В.К. сообщил, что не перевозил в августе 2011 года груз по представленной на обозрение ТТН №16-8-05 (т.2 л.д.221-223).

Исследованные в судебном заседании доказательства, представленные в материалы дела, по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимной связи в однозначно свидетельствуют о том, что никто из свидетелей не подтверждает знакомства с руководителем ООО «Рембрант» Агаповым М.А., получение от него каких либо распоряжений, указаний, следовательно, в ходе проверки получены достоверные факты, свидетельствующие об отсутствии ведения ООО «Рембрант» реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Из протокола допроса руководителя ОАО «УИ ЛДЗ» Кривель П.М. от 14.06.2012 б/н установлено, что с руководителем ООО «Рембрант» Агаповым М.А. лично он не знаком, при подписании договора Агапов М.А. не присутствовал.

Из протокола допроса свидетеля Стеленко В.В. от 24.01.2012 б/н установлено, что по просьбе директора ООО «Рембрант» Агапова М.А. осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета ООО «Рембрант». Документы привозил лично Агапов М.А., Стеленко В.В. готовила отчеты, после чего он их забирал. Стеленко В.В. на обозрение была представлена фотография Агапова М.А., факт знакомства с ним она опровергла, указав, что молодой человек на фотографии ей не известен.

Не знакомы с Агаповым М.А. и руководитель ООО «СоюзИлимЛес» Жигалов В.Н. (протокол допроса свидетеля от 27.04.2012 № 20), который утверждает, что представителем ООО «Рембрант» являлся Папиросов К.С. Согласно протоколу допроса свидетеля Папиросова К.С. (протокол допроса свидетеля от 26.06.2012 № б/н) в 2011 году он работал в ООО «ПИК-Леспром» заместителем директора по лесу. В его обязанности входили вопросы, связанные с лесом: обеспечение подрядчиков лесфондом, сдача лесосек совместно с подрядчиками, выдача технологических карт, контроль. Название в ООО «Рембрант» не помнит. Руководителя ООО «Рембрант» Агапова М.А. не знает, работников ООО «Рембрант» не знает, и задания в отношении деятельности данной организации ни от кого не получал. ООО «Исток» ему не знакомо. О договоре аутсорсинга никогда не слышал.

Из протокола допроса свидетеля Силакова Владимира Дмитриевича от 26.04.2012 №19 следует, что он с 10.12.2010 по июль 2011 года являлся руководителем ООО «Портал». Фамилия Агапов М.А. знакома, но описать внешность и сказать что-либо о нем Силаков В.Д. затрудняется. С предложением о заключении договоров обратилось ООО «Рембрант», кем именно заключены и подписаны договоры со стороны ООО «Рембрант», Силаков В.Д. сказать не смог. Согласование и подписание договоров происходило в офисе ООО «Портал». Предметами договоров являлись: оказание ООО «Рембрант» для ООО «Портал» услуг по заготовке лесопродукции, реализация ООО «Портал» лесопродукции ООО «Рембрант». Погрузка лесопродукции на транспортные средства на делянах, осуществлялась силами, средствами, механизмами ООО «Рембрант». Контроль за отпуском и приемкой лесопродукции осуществлялся ООО «Рембрант». Фамилии представителей ООО «Рембрант» Силаков В.Д. назвать может.

В ходе проведения допросов Жигалова В.Н. (руководитель ООО «СоюзИлимЛес - контрагент ООО «Рембрант»), Силакова В.Д. (руководитель ООО «Портал» - контрагент ООО «Рембрант») на обозрение была представлена фотография Агапова М.А., свидетели указали, что человек на фотографии им не известен.

Свидетель Гулиева Е.З. (протокол допроса от 26.01.2012 № 708) показала, что с Агаповым М.А. она не знакома, какие-либо договоры с ООО «Рембрант» не заключала, аналогичные показания отражены в протоколе допроса свидетеля Белоусова А.С. (протокол допроса свидетеля от 25.01.2012 № 706).

Согласно показаниям Черкасовой И.Н. от 14.02.2012 № б/н она является руководителем ООО «ПИК-Леспром». Название ООО «Рембрант» ей знакомо, с этой организацией был заключен договор на оказание транспортных услуг. Предложение заключить договор поступило от ООО «Рембрант», с Агаповым М.А. она не знакома, договор заключен через представителей и был передан с курьером. О договоре аутсорсинга, как договоре, заключенном с ООО «Рембрант» в 2011 году, в ходе дачи показаний в 2012 свидетель не упоминает.

Из протокола допроса свидетеля Грицана Виктора Алексеевича от 26.04.2012 № 18 установлено, что он с 2007 по 2011 годы являлся руководителем ООО «Лес-Транс», осуществляющим перевозку грузов водным транспортом. С Агаповым М.А. не знаком, ООО «Рембрант» ему знакомо, с ними были заключены два договора на перевозку грузов: первый - на перевозку грузов по реке Ангара, второй - на перевозку грузов по Усть-Илимскому водохранилищу. Предложение о заключении договоров поступило от ООО «Рембрант», Грицан В.А. получил уже готовые, подписанные руководителем ООО «Рембрант» договоры. Документооборот с ООО «Рембрант» осуществлялся через приемную ООО «Лес-Транс», через курьера ООО «Рембрант».

Не знакомы с Агаповым М.А. и физические лица, которые по информации отраженной в выписке по расчетному счету ООО «Рембрант» производили снятие наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Рембрант»: Норкин Алексей Викторович, Никифорова Александра Владимировича, которые показали, что ООО «Рембрант» им не знакомо, с руководителем ООО «Рембрант» Агаповым М.А. не знакомы, деньги по карточке не снимали.

Таким образом, никто из свидетелей не подтверждает знакомства с руководителем ООО «Рембрант» Агаповым М.А. (каким-либо иным представителем ООО «Рембрант»), а также получения от Агапова М.А. каких либо распоряжений, указаний. Следовательно, свидетельские показания указывают на отсутствие ведения ООО «Рембрант» реальной финансово-хозяйственной деятельности, и о не осуществлении Агаповым М.А. руководства ООО «Рембрант».

При анализе банковской выписки расчетного счета, книги покупок ООО «Рембрант» установлено, что лесопродукция ООО «Рембрант» приобреталась у следующих контрагентов:

- ООО «Колос» ИНН 3817036987 (лесопродукция приобреталась в период с 01.10.2010 по 18.06.2011);

- ООО «Туба-Лес» ИНН 3817022448 согласно договору от 08.11.2010 № б/н;

- ООО «Портал» ИНН 3817037123 согласно договору от 01.06.2011 № б/н;

- ООО «СоюзИлимЛес» ИНН 3817033746 согласно договору от 09.03.2011 № 71, от 17.05.2011 № 78.

При этом в книге покупок никакие операции с ООО «СоюзИлимЛес» не отражены.

Согласно требованию ООО «Рембрант» со ссылкой на статью 93.1 НК РФ не представлены документы, подтверждающие приобретение лесопродукции у третьих лиц, товаросопроводительные документы, книга покупок, пояснения транспортной схемы и способах доставки.

Однако в инспекции имеются книга покупок за период с 27.07.2010 по 31.12.2011 и книга продаж за период с 27.07.2010 по 31.12.2011, представленные ООО «Рембрант» по требованию от 19.01.2012 № 10-22/11447.

По данным книги покупок лесопродукция приобреталась ООО «Рембрант» у ООО «Колос». При этом зарегистрированные в книге покупок счета-фактуры не соответствуют номерам и датам документов, на которые осуществляется ссылка в платежных документах, при перечислении денежных средств. Документы, подтверждающие приобретение, оприходование, доставку лесопродукции (счета-фактуры, товарные накладные, ТТН) отсутствуют.

ООО «Колос» по требованию от 24.02.2012 № 11-11-11224 документы не представлены.

На требование от 21.03.2012 № 11-11-11876 о представлении документов (информации) ООО «СоюзИлимЛес» представлено пояснение о том, что согласно договорам купли-продажи между ООО «СоюзИлимЛес» и ООО «Рембрант» заготовку, вывозку и прочие лесозаготовительные работы проводятся покупателем, т.е. ООО «Рембрант». ООО «СоюзИлимЛес» продает хлыст у пня.

Кроме того, согласно документам, представленным ООО «СоюзИлимЛес» на требование от 19.01.2012 №11466, в период с 01.07.2010 по 31.12.2011 данная организация продавала лесопродукцию ООО «Рембрант» только в октябре и ноябре 2011 года. Из указанного следует, что ООО «Рембрант» не могло продавать заявителю в мае, июле и августе 2011 года лесопродукцию, приобретенную у ООО «СоюзИлимЛес» в октябре и ноябре того же года.

Более того, система отношений между ООО «Рембрант» и ООО «СоюзИлимЛес» апелляционным судом, также как и судом первой инстанции, оценивается критически, поскольку большая часть стоимости лесопродукции ООО «СоюзИлимЛес» (69 процентов) перекрывалась стоимостью услуг ООО «Рембрант» по заготовке этой же лесопродукции. Так по счету-фактуре ООО «СоюзИлимЛес» от 31.10.2011 №40 реализованы хлысты товарные объемом 9230 куб.м. по цене 2 122 900 руб. и в то же время ООО «Рембрант» предъявило к оплате данной организации по счету-фактуре от 31.10.2011 №45 стоимость заготовки хлыстов объемом 9230 кв.м. на сумму 1 476 000 руб. Аналогичным образом, по счету-фактуре ООО «СоюзИлимЛес» от 29.11.2011 №41 реализованы хлысты товарные объемом 9999 куб.м. по цене 2 299 770 руб. и в то же время ООО «Рембрант» предъявило к оплате данной организации по счету-фактуре от 29.11.2011 №46 стоимость заготовки хлыстов объемом 9230 кв.м. на сумму 1 599 000 руб.

При том, что материалами дела подтверждается, что ООО «Рембрант» не имело необходимых условий для самостоятельной лесозаготовки (ввиду отсутствия техники и квалифицированного персонала).

Аналогичным образом были построены отношения ООО «Рембрант» с ООО «Портал» в сентябре 2011 года (т.3 л.д.104-116) и с ООО «Туба-Лес» в марте 2011 года (приобретен лес на сумму 569 741 руб. 28 коп., встречные услуги