Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 по делу n А19-831/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]    http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                Дело №А19-831/2013

«18» сентября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 сентября 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куклиной Ю.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области и Общества с ограниченной ответственностью «Сибирская» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 12 апреля 2013 года по делу №А19-831/2013 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирская» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области об отмене решения № 01-18/18 от 18.09.2012, Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области об отмене решения от 03.12.2012 № 26-16/020220, (суд первой инстанции: Филатов Д.А.),

при участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области:

от общества: Дреминой А.И., представителя по доверенности от 04.02.2013,

от инспекции: Безгодиной К.И., представителя по доверенности от 17.01.2013; Столярова А.В., представителя по доверенности от 22.02.2013,

от Управления: Дяденко Н.А., представителя по доверенности от 15.01.2013,

личность и полномочия которых установлены судьей Арбитражного суда Иркутской области Луньковым М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сыроватской Л.А.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирская» (ОГРН 1083827001411, ИНН 3827028640, место нахождения: г.Иркутск, ул.Баррикад, 60 "з";  далее – ООО «Сибирская», Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области (ОГРН 1043801556909, ИНН 3811085667, место нахождения: Иркутская область, г.Иркутск, ул.Байкальская, 249; далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 01-18/18 от 18.09.2012 в части: доначисления налога на добавленную стоимость в размере 6 517 849 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 649161,70 руб., штрафов по налогу на добавленную стоимость в размере 13 036 руб.; единого налога, исчисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 4.170.054 руб.; пеней по единому налогу в размере 1 188 982,60 руб.; штрафов по единому налогу в размере 8340 руб.;

к Управлению  Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068, место нахождения: г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 47А; далее – Управление) о признании незаконным решения от 03.12.2012 №26-16/020220.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 12 апреля 2013 года прекращено производство по делу в части требований о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 03.12.2012 № 26-16/020220.

Решение инспекции № 01-18/18 от 18.09.2012 признано незаконным в части начисления: налога на добавленную стоимость в размере 6 517 849 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 649 161,70 руб., штрафов по налогу на добавленную стоимость в размере 13 036 руб., как не соответствующее ст 75, 101, 109, 122, 149 Налогового кодекса РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований, обжаловала его в апелляционном порядке, поставив вопрос об его отмене и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований.

В апелляционной жалобе инспекция указывает, что факт отсутствия разницы между объемом тепловой энергии, приобретенной у энергоснабжающей организации, и объемом тепловой энергии, реализованной населению, не является доказанным, в то время как освобождению от НДС подлежат коммунальные услуги, реализованные населению многоквартирного дома, только если они приобретены у третьих лиц и стоимость реализации указанных работ (услуг) равна стоимости их приобретения.

По результатам проверки данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика установлено, что в 2011 году налогоплательщик незаконно освободил от НДС стоимость коммунальных услуг в размере, превышающем стоимость приобретенных у снабжающих организаций. Указанное обстоятельство подтверждается регистрами бухгалтерского учета общества по счетам 90, 91, 76,20.

Согласно регистрам учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» реализация обществом коммунальных услуг (услуг по содержанию) населению составила 171 549 750 рублей, в том числе: за 1 квартал 2011 года - 45 350 099 рублей; за 2 квартал 2011 года - 44 642 362 рубля; за 3 квартал 2011 года - 44 478 839 рублей; за 4 квартал 2011 года - 37 178 450 рублей.

Проверкой отражения затрат, приобретенных у поставщиков коммунальных услуг, а также затрат по ремонту и содержанию объектов ЖКХ за 2011 год установлено, что сумма приобретенных коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту, отраженных в составе затрат в учете организации проводкой КТ сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ДТ сч. 20 «Основное производство», за 2011 год составила 145 192 902 рубля, в том числе: за 1 квартал 2011 года - 57 858 958 рублей; за 2 квартал 2011 года - 23 451 786 рублей; за 3 квартал 2011 года - 20 399 112 рубля; за 4 квартал 2011 года -43 483 046 рублей.

Таким образом, обществом в 2011 году реализовано собственникам помещений коммунальных услуг, а также выполнено работ (услуг) по ремонту и содержанию имущества в размере, превышающем объем работ и услуг, приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно осуществляющих данные работы (услуги). Более того, указанное обстоятельство подтверждается и представленным налогоплательщиком в материалы дела расчетом за 2011 год о денежном выражении приобретенных и реализованных населению услуг.

Общество доводы апелляционной жалобы оспорило по мотивам, изложенным в отзыве, просило решение суда в обжалуемой инспекцией части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении требований, Общество обжаловало его в апелляционном порядке с требованием принять новый судебный акт об удовлетворении требований.

В апелляционной жалобе Общество указывает на то, что суд первой инстанции необоснованно согласился с налоговым органом в части определения последним налоговой базы за 2009-2010 годы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исходя из выручки, полученной обществом от нанимателей и собственников многоквартирных домов, обслуживаемых ООО «Сибирская» по статье «Содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирных домах». При этом налоговым органом расчет произведен на основании документов, поименованных как «отчеты о начисленных и оплаченных суммах за жилищно-коммунальные услуги», которые составлены не Обществом, а ООО «Иркутская процессинговая компания», с которым был заключен договор об оказании услуг по начислению и сбору денежных средств.

Специализированные компании, оказывающие услуги по начислению и сбору квартирной платы, производят начисление услуг населению ежемесячно; поступающие денежные средства через специализированные счета от конкретного гражданина разделяются по услугам по лицевому счету абонента (собственника жилого помещения). Первичными документами для определения налоговой базы в данном случае являются: банковская выписка о поступивших денежных средствах за конкретный период от конкретных граждан; карточки лицевых счетов данных граждан с информацией о начисленных услугах; арифметическое действие по расщеплению суммы оплаты по каждому виду услуг с целью разграничения сумм полученных в счет уплаты коммунальных услуг (которые не включаются в налоговую базу), а также в счет жилищных услуг, в данному случае услуг по «содержанию жилья». Указанные документы в ходе проверки налоговым органом не запрашивались. Начисление сумм налога, подлежащих уплате, на основании документов, не являющихся первичными, является неправомерным.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «Сибирская» налоговым органом не запрашивались регистры бухгалтерского учета, а из имеющихся у налогового органа деклараций по налогу на прибыль за 2009 и 2010 годы не следует, что налоговая база исчислена на основании «отчетов».

В решении инспекции и акте выездной налоговой проверки отсутствуют ссылки на первичные и бухгалтерские документы, к акту проверки не приложены документы, подтверждающие выявленные в ходе проверки факты нарушений, в связи с чем налогоплательщик не располагал сведениями о том, на основании каких документов налоговым органом исчислена налоговая база.

Допущенные налоговой инспекцией нарушения требований к решению (акту) выездной проверки не позволяют определить каким образом установлена обязанность по уплате единого налога за 2009-2010 годы, достоверность расчетов налоговой инспекции, обоснованность определения размера недоимки по проверенным налогам, как следствие, размера начисленных пеней и штрафов проверить невозможно из-за отсутствия в материалах дела банковских выписок.

Инспекция и Управление доводы апелляционной жалобы оспорили по мотивам, изложенным в отзывах, просили оставить решение суда в оспариваемой обществом части без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 05.07.2013.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании распоряжения председателя третьего судебного состава Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2013 в составе суда, рассматривающего дело, произведена замена: судьи Желтоухова Е.В. в связи с нахождением в очередном отпуске на судью Никифорюк Е.О., в связи с чем судебное разбирательство произведено с самого начала.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы Общества поддержала, просила решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить и принять судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме; апелляционную жалобу инспекции полагала необоснованной, просила в ее удовлетворении отказать.

Представители инспекции доводы своей апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований общества; апелляционную жалобу Общества полагали не подлежащей удовлетворению по мотивам, приведенным в отзыве на нее.

Представитель Управления поддержала апелляционную жалобу инспекции, в удовлетворении апелляционной жалобы Общества просила отказать по мотивам, приведенным в отзыве на нее.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах на нее, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника МИФНС № 12 по Иркутской области от 27.04.2012 № 01-14/9 инспекцией произведена выездная налоговая проверка ООО «Сибирская» по вопросам правильности  исчисления и уплаты: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций за период 01.01.2011 по 31.12.2011; единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009; правильности  исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009; единого налога, исчисляемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2009-2010 годы; правильности  исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц, полноты и своевременности предоставления в налоговый орган  по месту  учёта сведений о доходах физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки № 01-15/17 от 20.08.2012 (т.1, л.д.86-97), который вручен законному представителю общества  21.08.2012.

Уведомлением № 01-20/20 от 21.08.2012 г. (т.1 л.д. 99), врученным законному представителю общества, налогоплательщик извещён о назначении рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки на 18.09.2012 в 16 час. 00 мин.

Налогоплательщиком 14.09.2012 представлены возражения на акт проверки.

По результатам рассмотрения акт выездной налоговой проверки, возражений на акт, материалы налоговой проверки, в присутствии генерального директора общества Лемешевской А.Н., а также представителей налогоплательщика по доверенности Колгановой Е.А., Дрёминой А.Н., и.о. руководителя инспекции принято Решение от 18.09.2012 № 01-18/18 «О привлечении налогоплательщика к ответственности  за  совершение налогового правонарушения» (т.1 л.д. 27-39).

Указанным решением ООО «Сибирская» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неуплату единого налога, исчисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009 год, 2010 год в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере соответственно 3678 руб., 4662 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2 квартал 2011 года, 3 квартал 2011 года  в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере соответственно 6010 руб., 7026 руб. (размер налоговых санкций уменьшен в 100 раз); начислены пени по состоянию на 18.09.2012 всего в размере 1838264,30 руб., в том числе по НДС за 2-3 квартал 2011 года в размере 649191,7 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 120 руб., по единому налогу,