Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 по делу n А19-831/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исчисляемому в связи с применением УСНО за 2009-2010 годы в размере 1188982,6 руб.; обществу предложено уплатить недоимку по налогам всего в размере 10687903 руб., в том числе по единому налогу, исчисляемому в связи с применением УСНО за, 2009 год, 2010 год соответственно в размере 1838875 руб., 2331179 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, 3 квартал 2011 года соответственно  в размере  3004770 руб., 3513079 руб.

Налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, была подана апелляционная жалоба на решение инспекции  в УФНС России по Иркутской области (т.1 л.д. 40-42.).

Решением УФНС России по Иркутской области от 03.12.2012 №26-16/020220 (т.1 л.д.43-48) решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Общество, считая, что решение Инспекции и Управления в части не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением об их оспаривании.

В связи с отказом заявителя от требования об оспаривании решения Управления 03.12.2012 №26-16/020220 производство по делу в данной части прекращено.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции о частичном удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов, являющихся безусловным основанием для отмены решения инспекции на основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ, инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора признан судом соблюденным.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

ООО «Сибирская» в период с 2009-2010 годы применяло специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. В качестве объекта налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации обществом выбраны доходы.

На основании пунктов 1, 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса.

В силу положений пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 249 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Как следует из оспариваемого решения инспекции и акта выездной налоговой проверки, в проверяемый период ООО «Сибирская» оказывало услуги по управлению эксплуатацией жилищного фонда, для чего от своего имени и за свой счет заключило договоры на содержание и ремонт объектов жилищного фонда с подрядными организациями и индивидуальными предпринимателями.

Денежные средства за услуги по содержанию и ремонту объектов жилищного фонда общество получало на основании договоров управления многоквартирными домами с потребителей данных услуг – жителей многоквартирных домов. В соответствии с отчетами о начисленных и оплаченных суммах за жилищно-коммунальные услуги плата за ремонт жилья и плата за содержание жилья в 2009 году составила 35 724 789 руб., за 2010 год – 44 156 379 руб.

По договорам управления многоквартирными домами, заключенными ООО «Сибирская» в 2009-2010 годах, общество приняло на себя обязанности, в том числе, по оказанию услуг и выполнению работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (пункт 2.1) Цена договоров включала в себя, в том числе, оказание услуг и выполнение работ по содержанию и ремонту многоквартирных домов. Управленческое вознаграждение, определенное договорами, составляло 12% от цены на содержание, текущий и капитальный ремонт многоквартирных домов.

По налоговым декларациям по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленным обществом в налоговый орган, за 2009 год  налоговая база по налогу отражена в размере 4 576 877 руб., сумма исчисленного налога – 274 612 руб.; за 2010 год – 5 303 399 руб., сумма исчисленного налога – 318 204 руб. Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что при исчислении единого налога общество в нарушение положений статей 249, 346.15, 346.18 Налогового кодекса РФ не включило в налоговую базу денежные средства, полученные от реализации работ и услуг по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества, что явилось основанием для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих пени и налоговых санкций.

Оспаривая решение инспекции в части указанного доначисления налога, пени и санкций, общество указывало на то, что им правомерно при определении налоговой базы учитывалось в составе доходов только агентское вознаграждение, которым в силу статьи 154 Жилищного кодекса РФ следует считать именно плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, т.е. 12 % от платы за содержание и текущий ремонт, исходя из размера данного управленческого вознаграждения за 2009-2010 годы обществом исчислен и уплачен налог.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции правильно признал данные доводы заявителя несостоятельными, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Жилищного кодекса РФ плата за жилое помещение и коммуналь­ные услуги для нанимателя жилого помещения, занимаемого по договору социального найма или договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда, включает в себя:

1) плату за пользование жилым помещением (плата за наем);

2) плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме проводится за счет собственника жилищного фон­да;

3)      плату за коммунальные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15, статьей 249 Налогового кодекса РФ объектом налого­обложения по упрощенной системе налогообложения является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Правоотношения по управлению многоквартирными домами регулируются специальными нормами, имеющими приоритет над общими - пункт 1 статьи 4, пункт 2 статьи 5 Жилищного кодекса РФ.

В связи с чем ссылка налогоплательщика на статьи 1005, 1011 Гражданского кодекса РФ и его довод о применении к хозяйственным операциям, совершенным между ним и собственниками жилых помещений, норм Гражданского кодекса РФ, в част­ности норм об агентском договоре, правомерно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 162 Жилищного кодекса РФ по договору управления много­квартирным домом управляющая организация (каковой является налогоплательщик) по заданию собственников обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежа­щему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме.

Для собственника, выбравшего в качестве способа управления управление управляющей организацией, неважно, собственными или привлеченными силами управляющая организация будет осуществлять управление его многоквартирным домом. Ответственным за качество выполняемых работ и оказанных услуг перед собственником несет налогоплательщик (пункт 8.2 статьи 162 ЖК РФ).

Денежные средства, поступающие от населения за реализацию услуг по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме и другие аналогичные услуги, являются собственными средствами ООО «Сибирская» и подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Данный правовой подход суда соответствует правовой позиции, сформированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 16.11.2010 №10841/10.

Судом первой инстанции также обоснованно отклонены доводы общества относительно отсутствия у него обязанности по включению спорных поступлений в налогооблагаемую базу в связи с тем, что им не оказывались услуги по текущему ремонту ремонта жилого фонда, так как в его управлении находится муни­ципальный ветхий и аварийный жилой фонд. Капитальный же ремонт производится собственником жилого фонда – администрацией г. Иркутска.

В муниципальном жилищном фонде социального использования жилые помещения предоставляются гражданам по догово­ру социального найма жилого помещения, который заключается по основаниям, на ус­ловиях и в порядке, предусмотренных жилищным законодательством.

Обязанности наймодателя жилого помещения сформулированы в статье 676 Гражданского кодекса РФ, из которой следует, что наймодатель обязан осуществлять надлежащую эксплуата­цию жилого дома, в котором находится сданное внаем жилое помещение, предостав­лять или обеспечивать предоставление нанимателю за плату необходимых коммуналь­ных услуг, обеспечивать проведение ремонта общего имущества многоквартирного до­ма и устройств для оказания коммунальных услуг, находящихся в жилом помещении.

Частью 4 статьи 30 Жилищного кодекса РФ определено, что собственник жилого помещения обязан поддерживать данное помещение в надлежащем состоянии, не допуская бесхозяйст­венного обращения с ним, соблюдать права и законные интересы соседей, правила пользования жилыми помещениями, а также правила содержания общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме.

Наймодатель жилого помещения по договору социального найма обязан принимать участие в надлежащем содержании и в ремонте общего имущества в многоквар­тирном доме, в котором находится сданное внаем жилое помещение (п. 2 ч. 2 ст. 65 Жилищного кодекса РФ).

Согласно статье 39 Жилищного кодекса РФ Правила содержания общего имущества в много­квартирном доме устанавливаются Правительством РФ.

Отношения по содержанию общего имущества, принадлежащего на праве общей долевой собственности собственникам помещений в многоквартирном доме регулируются «Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание и ремонт жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и(или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491 (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Жилищного кодекса РФ управление многоквартирным домом, в ко­тором доля РФ, субъекта РФ или муниципального образования в праве общей собст­венности на общее имущество в многоквартирном доме составляет более чем пятьдесят процентов, осуществляется на основании договора управления данным домом, заклю­ченного с управляющей организацией, выбранной по результатам открытого конкурса, который проводится в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии с частью 4 статьи 161 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 154 Жилищного кодекса РФ плата за жилое помещение и ком­мунальные услуги для нанимателя жилого помещения, занимаемого по договору соци­ального найма или договору найма жилого помещения государственного или муници­пального жилищного фонда, включает в себя и плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквар­тирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартир­ном доме.

В соответствии с пунктом 41 постановления Правительства РФ от 06.02.2006 №75 «О порядке проведения органом местного самоуправления открытого конкурса по отбору управляющей организации для управления многоквартирным домом» конкурсная до­кументация, утверждаемая организатором конкурса, включает в себя, в том числе, перечень обязательных работ и услуг, устанавливаемый организатором конкурса в зависимости от уровня благоустройства, конструктивных и технических пара­метров многоквартирного дома, включая требования к объемам, качеству, периодичности каждой из таких работ и услуг, согласно приложению № 2. При этом организатор конкурса в соответствии с перечнем обязательных работ и услуг самостоятельно опре­деляет расчетную стоимость каждой из обязательных работ и услуг.

В приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 06.02.2006 № 75 «О порядке проведения органом местного самоуправления открытого конкурса по отбору управляющей организации для управления многоквартирным домом» установлен перечень обязательных работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества собст­венников помещений в многоквартирном доме, являющегося                                                                                    объектом конкурса, который включает в себя: содержание помещений общего пользования; уборка земельного участка, входящего в состав общего имущества много­квартирного дома; подготовка многоквартирного дома к сезонной эксплуатации; укрепление